近年來，農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織發(fā)揮中介作用，組織土地規(guī)模經(jīng)營，成為發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)的重要經(jīng)營模式，相關(guān)的土地流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)也日益增多，產(chǎn)生了許多復(fù)雜的會計實(shí)務(wù)。筆者結(jié)合農(nóng)村實(shí)際，梳理了土地流轉(zhuǎn)過程中三種常見模式的會計實(shí)務(wù)，以供參考。

一，村集體土地流轉(zhuǎn)自主管理

【例1】村集體有42畝承包地，涉及100多戶承包農(nóng)戶。由于戶均土地少，不方便機(jī)械作業(yè)，產(chǎn)值上不去，大部分人都不愿意種。為防止耕地拋荒，村“兩委”通過“四議兩公示”程序決定，將承包土地流轉(zhuǎn)給村集體集體經(jīng)營，期限10年，并與承包農(nóng)戶簽訂土地流轉(zhuǎn)合同。

經(jīng)協(xié)商，土地出讓金為每畝每年1000元。2004年4月，村集體付給農(nóng)民當(dāng)年的土地出讓金，共計4.2萬元。當(dāng)年村集體簡單整理流轉(zhuǎn)土地，修復(fù)農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施，引進(jìn)紅薯苗新品種，一共花了4萬元；種植、管理、供水、施肥除草、收獲等費(fèi)用。總共兩萬元。

因?yàn)槭谴寮�體經(jīng)營，土地出讓金和種植管理費(fèi)屬于村集體的經(jīng)營費(fèi)用。會計分錄如下：

借方：營業(yè)費(fèi)用102 000。

貸款：銀行存款102 000。

賣紅薯賺了8萬。

借方：銀行8萬。

貸款：營業(yè)收入8萬元。

【例2】2017年，經(jīng)村“兩委”研究，決定以公開招標(biāo)方式出租42畝土地。村里的劉以每年每畝1100元中標(biāo)，承包期三年。2017年6月，收到劉給我的租金46200元。村集體支付村民土地出讓金4.2萬元。

雖然村集體再次出租土地，但村集體自主經(jīng)營的本質(zhì)沒有改變，收取的地租屬于村集體的經(jīng)營收益。會計分錄如下：

收了劉的房租。

借方：銀行存款46 200

貸：營業(yè)收入46 200

村集體向村民支付土地出讓金。

借方：營業(yè)費(fèi)用42 000

貸款：銀行存款42 000。

第二，根據(jù)產(chǎn)業(yè)需求出讓土地

【例3】村集體需要30畝配套土地爭取財政資金建大棚。“四議兩公開”決定后，村集體動員農(nóng)民流轉(zhuǎn)土地30畝，流轉(zhuǎn)期10年，每畝每年流轉(zhuǎn)費(fèi)800元。

由于溫室在建，尚未確認(rèn)為集體資產(chǎn)，沒有產(chǎn)生收入。付給村民的轉(zhuǎn)讓費(fèi)24000元，由村集體墊付，記入應(yīng)收賬款。會計分錄如下：

借方：應(yīng)收款

墊付每戶的土地出讓金。

24 000

貸款：銀行存款24000元。

【例4】土地流轉(zhuǎn)后，建成半地下大棚7座，面積20畝，大型拱棚10座，面積10畝。建成后認(rèn)定為村集體扶貧產(chǎn)業(yè)，記入村集體固定資產(chǎn)。

經(jīng)確認(rèn)，每戶應(yīng)收賬款預(yù)收土地出讓金24000元應(yīng)轉(zhuǎn)入村集體支出。會計分錄如下：

借：營業(yè)費(fèi)用24 000

貸項(xiàng)：應(yīng)收款

墊付每戶的土地出讓金。

24 000

【例5】公開招標(biāo)后，大棚全部出租。每個半地下大棚租金15000元，每個大拱棚租金2000元。租期一年，租金共計12.5萬元。會計分錄如下：

借方：銀行存款125 000。

貸款：營業(yè)收入12.5萬。

【例6】因汛期排水問題，部分大棚被水泡損壞，維修費(fèi)用5000元。會計分錄如下：

借：營業(yè)費(fèi)用5000元

貸款：銀行存款5000元。

[例7]第二年，7個半地下溫室全部租出

貸款：銀行存款2萬元。

借方：銀行存款32 000。

貸：營業(yè)收入3.2萬元

三、引導(dǎo)群眾流轉(zhuǎn)土地集中種植，村集體不參與經(jīng)營。

【例9】王流轉(zhuǎn)農(nóng)戶承包的果園土地30畝，每畝年流轉(zhuǎn)費(fèi)700元。為鼓勵承包農(nóng)戶進(jìn)行土地流轉(zhuǎn)，村集體經(jīng)過“四議兩公開”研究，決定給予每個農(nóng)戶每畝100元的土地流轉(zhuǎn)補(bǔ)貼。

:由于村集體不參與直接管理，土地出讓金在收到后應(yīng)記為應(yīng)付，不應(yīng)確認(rèn)為收入。會計分錄如下：

村集體當(dāng)年收王土地出讓金2.1萬元。

借：銀行存款21 000。

貸項(xiàng)：應(yīng)付

家庭土地出讓金

21 000

同時，村集體給每戶21000元土地出讓金，實(shí)現(xiàn)承諾補(bǔ)貼3000元。

村集體發(fā)放的土地流轉(zhuǎn)補(bǔ)貼是對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的支持，不是福利，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。會計分錄如下：

借方：每戶應(yīng)付土地出讓金。

21 000

運(yùn)營費(fèi)用3 000

貸款：銀行存款24000元。

(作者單位：河南省博愛縣青華鎮(zhèn)街道辦事處)