關(guān)于減免所提供材料的加工稅的問題

[指南]：如果增值稅納稅人也從事免稅項(xiàng)目，并且不能準(zhǔn)確劃分不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，則不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額將根據(jù)以下公式計(jì)算。

公司是增值稅的一般納稅人。它生產(chǎn)A產(chǎn)品的價(jià)格為34元/件（不含稅價(jià)），原料成本構(gòu)成約為20元/件（包括主要原料和輔助材料2.34元/件，18元/件）。其他費(fèi)用為每件12元（忽略了進(jìn)項(xiàng)稅），預(yù)計(jì)當(dāng)年可生產(chǎn)200萬件。

有一個(gè)處理異物的訂單。外方提供主要原料，公司提供輔料并加工成A產(chǎn)品。加工費(fèi)為每件15元，總計(jì)10萬件。公司銷售部門的員工進(jìn)行了計(jì)算。由于供應(yīng)有原材料的加工產(chǎn)品的出口免征增值稅，因此不能扣減消耗的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)增加材料成本。加工成本為輔料2.34元/件，工資及其他成本為12元/件，總成本為14.34元/件，加工利潤為（15-14.34）×100,000件=6.6（萬元），簽訂了加工合同。

在財(cái)務(wù)部門中這項(xiàng)業(yè)務(wù)的計(jì)算方式大不相同。由于供應(yīng)物料的加工產(chǎn)品與公司產(chǎn)品完全相同，因此無法精確劃分供應(yīng)物料加工的不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（例如，無法確定機(jī)床進(jìn)項(xiàng)稅的那一批產(chǎn)品因此，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第23條的規(guī)定，無論是為自產(chǎn)產(chǎn)品購買材料還是與提供的材料一起加工，均發(fā)生了維修費(fèi)用或一些輔助費(fèi)用。增值稅納稅人還經(jīng)營免稅項(xiàng)目，因此無法準(zhǔn)確分類。不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是根據(jù)以下公式計(jì)算的。

不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=所有進(jìn)項(xiàng)稅額×免稅項(xiàng)目銷售金額÷總銷售金額

根據(jù)上面提供的數(shù)據(jù)：

所有進(jìn)項(xiàng)稅額= 20元/件×17％×200萬件+2元/件×17％×100,000件= 683.4（萬元）

免稅品銷售= 15元/件×100,000件= 150（萬元）

總銷售額= 34元/件×200萬件+ 15元/件×100,000件= 69.5（萬元）

不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額= 683.4×150÷6950 = 14.75（萬元）

含材料的加工業(yè)務(wù)總成本= 2元/件×100,000件+14.75萬元+12元/件×100,000件= 154.75（萬元）

所提供材料的加工利潤= 150萬元-154.75萬元=-4.75（萬元）

也就是說，該訂單不僅無利可圖，而且損失了4.75萬元。

原因是銷售人員僅知道進(jìn)口材料的加工業(yè)務(wù)免稅，并且他們所消耗的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣，而且他們不知道進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按上述公式，導(dǎo)致實(shí)際不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于企業(yè)實(shí)際消耗的進(jìn)項(xiàng)稅額。一方面，轉(zhuǎn)移進(jìn)來的進(jìn)項(xiàng)稅增加了加工供應(yīng)物料的成本并造成了損失；另一方面，這也導(dǎo)致實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅額扣除額減少，增值稅的增加不值得虧損。

學(xué)不同的會(huì)計(jì)課程，詳情會(huì)有所差異，為了精準(zhǔn)快速的解決您的問題，建議您向老師說明詳細(xì)情況，1對(duì)1解決您的實(shí)際問題。