由于發票“備注欄”中缺少信息而導致的稅收風險

[指南]：增值稅改革全面實施后，現行的稅收政策對增值稅發票備注欄中的相關信息填寫有更嚴格的要求和規定，并且新的規定繼續執行。

增值稅改革全面實施后，現行的稅收政策對增值稅發票備注欄內的相關信息填寫有更嚴格的要求和規定，并繼續實行新的規定。

發票上的備注欄用于特定交易的補充說明。實際上，在“備注”欄中填寫通常存在各種缺陷，從而導致發票無效。增值稅改革后，《國家稅務總局關于稅收征管總局關于全面實施營業稅改增值稅試點的通知》（國家稅務總局公告第（2016年第23號法令）要求在開具發票時必須對特定的銷售活動開具發票列注釋中指定的信息。這是因為發票備注欄的填寫不符合要求，很容易引起相關的稅收風險。

不能從銷項稅額中扣除增值稅進項稅額

缺少發票備注，并且不能扣減進項稅。在全面實施增值稅改革后，通常會獲得可抵扣項目的普通增值稅發票。如果實施差異稅的納稅人從2017年7月1日起獲得普通增值稅發票，則發票開具方未在“購買者納稅人識別號”列中填寫購買者的納稅人識別號或統一的社會信用代碼，取得此發票的納稅人不得用作扣除銷售額的扣除項目。

不用作稅前抵扣券

“備注欄”對公司所得稅的影響主要反映業務的真實性，即影響公司所得稅的稅前扣除。

自2017年7月1日起，如果一般增值稅的“購買者納稅人識別號”列中未填寫購買者的納稅人識別號或統一社會信用代碼，則企業納稅人將獲得購買者的納稅人識別號或統一社會信用代碼。開證方自2017年7月1日起開具的發票，不得將與普通發票相對應的支出作為計稅依據，即不應將由該支出形成的支出，資產成本，折舊，攤銷等費用在扣除公司所得稅之前。

列為不合規發票

“備注”列的不合規行為也就是不合規發票的收據。如果備注欄不符合規定，則不能抵扣進項稅。發票備注不完整且不規則，被分類為“不合格發票”。

不用作收取車船稅業務的原始會計憑證

《國家稅務總局關于保險機構征收車輛和船只稅的增值稅發票問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第51號）規定：船只扣稅代理人，正在收取車輛和船只稅。開具增值稅發票時，應在增值稅發票的備注欄中注明有關車船稅的征收信息。具體包括：保險單號，納稅期限（按月計），車船稅額，滯納金，總額等。如果備注欄中未顯示任何信息，則增值稅發票不能用作納稅人支付車輛稅和滯納金的原始會計憑證。

不包括在土地增值稅扣除額中

“備注欄”將影響土地增值稅的扣除。 《國家稅務總局關于增值稅改革后土地增值稅征收管理若干規定的公告》（國家稅務總局2016年第70號公告）明確指出，增值稅改革后，土地增值稅根據“國家稅務總局關于全面實施營業稅增值稅試點改革增值稅征收管理事項的通知”，納稅人將收到從建筑安裝服務獲得的增值稅專用發票。 （2016年第23號稅務公告），應在發票（城市，地區）名稱和項目名稱的備注欄中注明發生建筑服務的縣，否則不包括在土地增值稅減免項目中數量。

不用于出口退稅

《國家稅務總局關于調整和完善對外貿易綜合服務企業出口貨物退款（免稅）的公告》（國家稅務總局公告2017年第35號）規定：自2017年11月1日起，對于代表生產企業辦理退稅的出口貨物，應根據出口貨物的離岸價格和適用的增值稅率計算銷項稅額，并申報增值稅并按規定付款。 “特殊增值稅發票被用作綜合服務企業處理退稅的憑證。制造商必須在為綜合服務發行的特殊發票的備注欄中注明“特殊退稅”。企業作為綜合服務企業退稅的憑證。（本文僅代表作者的個人觀點）

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