【】壞賬準備的計提方法包括“余額百分比法”、“賬齡法”、“銷售百分比法”、“個別認定法”等。具體辦法由企業(yè)自行確定，一旦確定，不得隨意更改。

[關鍵詞]壞賬準備；資產(chǎn)減值損失；余額百分比法；老化方法；銷售額的百分比；特定識別方法

一、如何計提壞賬準備

企業(yè)應當于每年年度終了，對應收款項進行全面檢查，估計各種應收款項可能發(fā)生的壞賬準備，并對無法收回的應收款項計提壞賬準備。企業(yè)壞賬損失的核算方法有兩種：一種是直接核銷法；第二種是津貼法。由于備抵法更符合權(quán)責發(fā)生制原則和謹慎性原則，我國現(xiàn)行會計制度要求企業(yè)采用備抵法處理壞賬。企業(yè)提取壞賬準備的方法由企業(yè)自行確定。

備抵法是按期估計壞賬損失，形成壞賬準備。當某項應收賬款全部或部分確認為壞賬時，應按其金額減少壞賬準備，同時核銷相應的應收賬款金額。采用這種方法，一方面，預計壞賬損失按期計入資產(chǎn)減值損失；一方面，設置“壞賬準備”賬戶，在壞賬實際發(fā)生時沖銷壞賬準備和應收賬款金額，使資產(chǎn)負債表真實反映應收賬款凈值。相關會計分錄如下：

(1)計提壞賬準備時，

借方：資產(chǎn)減值損失

貸款：壞賬準備

(2)壞賬發(fā)生時

借方：壞賬準備

貸：應收賬款

(3)沖銷后的應收賬款再次收回時。

借方：應收賬款

貸款：壞賬準備

借方：銀行存款

貸：應收賬款

二、壞賬準備的計提方法

具體來說，壞賬準備的計提方法有四種：余額百分比法、賬齡法、銷售百分比法和個別認定法。

(1)余額百分比法

這是一種根據(jù)期末應收賬款余額的一定比例來估計壞賬損失的方法。壞賬的百分比由企業(yè)根據(jù)過去的數(shù)據(jù)或經(jīng)驗確定。余額百分比法下，企業(yè)應當根據(jù)應收賬款的期末余額和相應的壞賬率，估計每個會計期末壞賬準備賬戶的余額。其與調(diào)整前壞賬準備賬戶現(xiàn)有余額的差額即為當期應計提的壞賬準備金額。

余額百分比法計提壞賬準備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準備的計算公式：

本期應計提的壞賬準備=期末應收賬款余額壞賬準備計提比例。

2.未來壞賬準備的計算公式：

本期應付壞賬準備=本期應付壞賬準備金額根據(jù)應收賬款(或-)壞賬準備科目借方余額(或貸方余額)。

例：泰山企業(yè)2006年末應收賬款余額為80萬元。根據(jù)風險特征，企業(yè)預計壞賬準備的計提比例為應收賬款余額的0.4。2007年壞賬4000元，當年年末應收賬款余額98萬元。2008年有3000元的壞賬損失，前一年銷賬的2000元今年收回。年末應收賬款余額60萬元。假設2006年初壞賬準備賬戶余額為0。

要求：計算各年計提的壞賬準備，編制會計分錄。

解：(1)2006年計提壞賬準備=80萬0.4=3200元。

根據(jù)上述計算結(jié)果，應作如下會計分錄：

借方：資產(chǎn)減值損失3 200

貸款：壞賬準備3 200

2007年發(fā)生壞賬損失時，應作如下會計分錄：

借：壞賬準備4 000

貸項：應收賬款4 000

(2)2007年末壞賬準備賬戶計提壞賬準備前余額為4，000。

-3 200=800(借方)

嗬

借：銀行存款2 000。

貸項：應收賬款2 000

2008年末壞賬準備計提壞賬前金額為-800 4 720-3 000。

2 000=2 920元(貸方)。

如果壞賬準備余額為60萬0.4=2400元(出借人)，則應核銷壞賬準備2920-2400=520元，即2008年應計提壞賬準備-520元。

根據(jù)上述計算結(jié)果，應編制以下會計分錄：

借：壞賬準備520

貸款：資產(chǎn)減值損失520

(2)老化方法

這是一種根據(jù)應收賬款的賬齡來估計壞賬損失的方法。一般來說，應收賬款時間越長，壞賬的可能性越大。因此，將企業(yè)的應收賬款按賬齡分組，確定不同的計提比例來估計壞賬損失，使壞賬損失的計算結(jié)果更符合客觀情況。

賬齡法壞賬準備的計算公式如下：

1.首次計提壞賬準備的計算公式：

本期應計提的壞賬準備=(期末各賬齡區(qū)間的應收賬款余額各賬齡區(qū)間壞賬準備的百分比)

2.未來壞賬準備的計算公式：

本期應付壞賬準備=本期應付壞賬準備金額根據(jù)應收賬款(或-)壞賬準備科目借方余額(或貸方余額)。

例：A公司采用賬齡法計提壞賬準備，分別按照1、5、10對未到期、逾期半年、逾期半年以上的應收賬款進行壞賬損失預計。本公司截至2007年12月31日的應收賬款年末余額如下。根據(jù)類似的信用風險特征，將這些應收款項分為如下幾種組合：

如果甲公司2007年初“壞賬準備”賬戶貸方余額為6萬元，2007年確認的壞賬損失為12萬元，那么甲公司2007年12月31日“資產(chǎn)減值損失”賬戶計提的壞賬準備金額是多少？

:(1)如題目中給出了各明細賬的情況，則按應收賬款明細賬借方余額合計和應收賬款明細賬借方余額合計加其他應收賬款明細賬借方余額合計提取。

(2)預收賬款借方余額具有應收賬款性質(zhì)，應計提壞賬準備。

(3)有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的預付款項不符合預付款項的性質(zhì)，或者因供應商破產(chǎn)或被撤銷而無望收到所購商品的，將原計入預付款項的金額轉(zhuǎn)入其他應收款，并按規(guī)定計提壞賬準備。

(4)如有確鑿證據(jù)證明企業(yè)持有的未到期應收票據(jù)無法收回或收回的可能性不大，期末應考慮計提壞賬準備。

綜上，2007年12月31日，A公司在“資產(chǎn)減值損失”科目中計提的壞賬準備金額=2，000，000 5，300，000 10。

1 00萬 1 40萬 10 12萬-60 000=24萬元。

賬齡法和余額百分比法一樣，在計提壞賬準備時，先考慮賬戶的原始余額再進行調(diào)整。這兩種方法都是從資產(chǎn)負債表的角度來估計壞賬，側(cè)重于壞賬準備的期末余額，使資產(chǎn)負債表中的應收賬款能夠更合理地按照已實現(xiàn)價值進行評估。但期末應收賬款并不全是本期賒銷產(chǎn)生的，可能包含以前年度銷售產(chǎn)生的賬款。這兩種方法計算的壞賬費用不能完全匹配當期的銷售收入。在實踐中，賬齡法也增加了會計處理的成本。

(3)銷售額的百分比。

這是一種按照企業(yè)銷售總額的一定比例來估算壞賬損失的方法。百分比根據(jù)企業(yè)過去實際發(fā)生的壞賬與銷售總額的關系以及生產(chǎn)經(jīng)營和銷售政策的變化確定。在實際工作中，企業(yè)還可以根據(jù)賒銷的百分比來估算壞賬損失。

壞賬準備按銷售額百分比的計算公式

解：C公司2006年壞賬準備為：20 000 1=200元，

借方：資產(chǎn)減值損失200

貸款：壞賬準備200

2006年末壞賬準備賬戶余額為：200，200=400元。

由此可見，當用銷售百分比來確定各年度的壞賬準備金額時，不必考慮壞賬準備賬戶中的現(xiàn)有余額。從利潤表的角度來看，由于這種方法主要是根據(jù)當期利潤表中的銷售收入數(shù)字來估計當期的壞賬損失，壞賬費用和銷售收入可以很好的匹配，更符合匹配的理念。但由于計提壞賬時未考慮壞賬準備賬戶的原始余額，如果以前年度出現(xiàn)壞賬損失估計的情況，則無法自動更正，資產(chǎn)負債表上的應收賬款凈額可能無法正確反映其實現(xiàn)價值。因此，還應利用銷售百分比定期評價壞賬準備計提是否恰當，并及時進行調(diào)整，從而更合理地反映企業(yè)的財務狀況。

(4)具體的鑒定方法

這是一種根據(jù)每筆應收款項的實際情況來估計壞賬損失的方法。比如，公司按照本公司應收賬款的5計提壞賬，但如果企業(yè)有明顯的還款困難跡象，可以按照特定認定方法對該企業(yè)的應收賬款計提壞賬準備，按照10或其他計提壞賬準備。

同一會計期間采用個別認定法的應收賬款，應排除在采用其他方法計提壞賬準備的應收賬款之外。

具體認定方法不同于余額百分比法和銷售百分比法有兩個方面。第一，壞賬計提的依據(jù)不再是銷售總額或賒銷，而是客戶的信用狀況和還款能力；第二，對于所有欠款客戶，壞賬準備的比例不再是一樣的，而是信用狀況不同，適用的比例也不同。只要調(diào)查清楚每個客戶的信用狀況和還款能力，然后據(jù)此確定每個客戶的計提比例和欠款金額，就可以計算出壞賬準備金。

三、計提壞賬準備應注意的問題

一、新準則規(guī)定企業(yè)對應收賬款、其他應收款和合格的應收及預付票據(jù)計提壞賬準備，與舊準則有所不同。

第二，在計算計提壞賬準備和壞賬準備賬戶余額時，首先要注意題目中要求計提壞賬準備的方法和比例，在判斷是否需要考慮壞賬準備賬戶余額后，再根據(jù)題目要求逐級處理。通常情況下，壞賬準備賬戶余額需要在每年年末進行計算，這樣才能使計算直觀、準確。

第三，企業(yè)一般不能對與關聯(lián)方的應收款項全額計提壞賬準備。但如有確鑿證據(jù)表明關聯(lián)方(債務單位)已被撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流嚴重不足，且無其他途徑收回應收賬款，也可對預計無法收回的應收關聯(lián)方款項全額計提壞賬準備。

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