伏擊開始后，許多地方都下了暴雨。這兩天臺風臨近，接連發布了幾個氣象災害預警。

那么，由于暴雨洪水等自然災害，企業應該如何核算存貨、固定資產等損失？另外，因為受影響的企業獲得了政府補貼，該如何處理？

今天錢哥就來和各位朋友聊聊。

一、存貨損失的會計處理對于存貨損失，要特別注意辨別和查明存貨損失的原因，這對于是否轉出進項稅至關重要。

《增值稅暫行條例》第10條規定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中扣除：

(一)為簡易計稅、免征增值稅、集體福利或者個人消費而購買的貨物、勞務、服務、無形資產和不動產；

(二)外購商品以及相關勞務和運輸服務的非正常損失；

(3)非正常損失的在產品和產成品耗用的購進貨物(不含固定資產)、勞務和運輸勞務；

(四)國務院規定的其他項目。

《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規定，《條例》第十條第(二)項所稱非正常損失，是指因管理不善造成的盜竊、丟失、霉變、變質等損失。

因此，因管理不善造成的貨物霉變、變質、被盜、丟失等損失，應從增值稅進項稅額中轉出；

因計量、自然災害等非正常原因造成的存貨損失，不屬于增值稅法規規定的不得抵扣的情形，不需要轉出增值稅進項稅額。

此外，還要注意丟失的存貨是否在購買時取得了增值稅抵扣憑證，并按規定申報抵扣了相應的稅款。如果購買時沒有抵扣增值稅，就不存在增值稅進項稅額被轉出的問題。

進項稅是否需要轉出可以根據以下流程圖判斷：

案例：

假設A公司是生產企業。2021年7月，A公司在生產經營過程中發生了以下情況：

案例一：由于倉庫存放不當，導致原料發霉變質，不能再作為原料生產產品。定額損失5萬元，會計處理如下：

借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢5萬元。

原材料貸款：元，5萬元。

借：管理費5萬。

貸款：待處理財產損溢待處理流動資產損溢50，000元。

情況二：受暴雨影響，A公司某倉儲中心被洪水沖毀，導致價值100萬元的采購物資被毀。已知采購該批物資涉及的進項增值稅13萬元已認證抵扣。根據保險協議，A公司還將從保險公司獲得53萬元。那么，A公司應該如何處理賬目呢？

注：A公司的存貨毀損是暴雨等不可抗力因素造成的，并非企業管理不善。因此，扣除的13萬元增值稅不需要轉出。

會計處理如下：

借：待處理財產損溢待處理流動資產損溢100萬元。

貸款：原材料100萬。

借方：其他應收款33，354，保險公司53萬元。

貸款：待處理財產損溢待處理流動資產損溢53萬元。

借方：營業外支出47萬元。

貸款：待處理財產損溢待處理流動資產損溢47萬元(100-53)。

二、固定資產損失的會計處理在暴風雨、洪水等自然災害中，除了存貨損失外，企業還會遭受廠房、辦公樓倒塌、汽車被淹等固定資產損失。那么，企業應該如何進行賬務處理呢？

根據企業會計準則的規定，生產經營期間因自然災害造成的固定資產凈損失，借記“營業外支出——非常損失”科目，貸記“清理固定資產”科目。

賬務處理主要分為以下步驟：

第一步。固定

企業出售固定資產，或回收剩余材料價值等。應沖抵清潔支出。根據實際收到的銷售價款和出售剩余材料的收入，分別作如下會計處理：

借方：銀行存款

原料

貸款：固定資產清算

應交稅費-應交增值稅等科目

第四步。獲得保險賠償。

企業收到的應由保險公司或過失人賠償的損失，應沖減清理費用，會計處理如下：

借：其他應收款。

銀行存款

貸款：固定資產清算

第五步。處理凈損益

屬于生產經營過程中自然災害造成的凈損失的會計處理：

借：營業外支出-非常損失

貸款：固定資產清算

另一方面，如果清理產生凈收益，則借記“固定資產清理”科目，貸記“營業外收入”科目。

案例：一座廠房因暴雨影響倒塌。廠房初值200萬，損壞前累計折舊50萬。固定資產減值準備10萬元，清理費用10萬元，殘值15萬元。另外，根據保險協議，某公司將從保險公司獲得60萬元。假設不考慮其他因素，那么，A公司應該如何做相應的賬務處理？

1.將固定資產清理為固定資產

借：清理固定資產140萬元。

累計折舊50萬元。

固定資產減值準備10萬元

貸款：固定資產33，354原值200萬元。

2.清理費用。

借：清理固定資產10萬元。

貸款：銀行存款10萬元。

3.回收剩余材料及賬務處理

借：原材料15萬。

借款：清理固定資產15萬元。

4.收到保險公司的索賠。

借：其他應收款——保險理賠60萬元。

借款：清理固定資產60萬。

5.凈虧損的會計處理

借：營業外支出-非常損失75萬元。

貸款：固定資產75萬元(10月14日-15-60)

三。企業接受政府補助的會計處理案例：由于A公司在本次暴雨洪澇災害中損失較重，為讓企業盡快恢復生產經營，經批準，當地省政府向A公司撥付300萬元政府補助，用于彌補災害損失。

那么，A公司獲得政府補助300萬元是否需要繳納增值稅和企業所得稅？如何做相應的賬務處理？

接下來，我們來做一個：

1.關于增值稅處理

本案中，A公司取得的300萬元政府補助屬于其他情形，無需繳納增值稅。

2.關于企業所得稅的處理

本案中，A公司取得的300萬元政府補助符合上述條件，故可視為非應稅所得，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。

3.政府補助的會計處理

本案例中，甲公司取得的300萬元政府補助用于補償企業在暴雨災害中的損失，故應計入當期損益，會計處理如下：

借：銀行存款300萬元。

貸款：營業外收入300萬元。

文章由錢哥稅務課堂原創整理。如有政策沖突，以當地稅務機關為準。