隨著農(nóng)村改革的深入，為發(fā)展壯大村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)實(shí)力，提高村級(jí)組織的服務(wù)能力和水平，各級(jí)財(cái)政、農(nóng)業(yè)、水利等相關(guān)部門對(duì)新農(nóng)村建設(shè)的支持力度越來越大，撥給村級(jí)集體經(jīng)濟(jì)組織的專項(xiàng)資金也越來越多。這些資金涉及村莊環(huán)境整治、文化衛(wèi)生設(shè)施建設(shè)、村莊水泥路建設(shè)、村部建設(shè)、新型農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展等多個(gè)項(xiàng)目。這就需要村級(jí)組織管好用好這部分資金，讓這些專項(xiàng)資金真正發(fā)揮好作用，促進(jìn)新農(nóng)村建設(shè)和農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展。村級(jí)財(cái)務(wù)管理()部門也要正確做好這部分資金的核算，確保專款專用。

筆者通過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分村級(jí)財(cái)務(wù)管理人員()在村級(jí)專項(xiàng)資金核算上存在失誤。《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)科目注釋中提到，如果有國(guó)家撥給的專款專用的資金，可以增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”。本科目為過渡性負(fù)債科目，應(yīng)按專門類別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。但有的村級(jí)財(cái)務(wù)管理()人員在處理專項(xiàng)資金核算時(shí)，不是錢已經(jīng)交了而是專項(xiàng)應(yīng)付款還掛在賬上，造成集體積累減少，就是為了省事走捷徑，專項(xiàng)應(yīng)付款全部轉(zhuǎn)借出去，沒有形成資產(chǎn)，造成集體資產(chǎn)流失。下面，筆者就用一些專項(xiàng)建設(shè)項(xiàng)目的例子來說明村集體經(jīng)濟(jì)組織專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)分錄。

【例1】上級(jí)財(cái)政撥付綠園村三家溝水泥路建設(shè)資金46萬元，用于三家溝屯水泥路項(xiàng)目建設(shè)。

1.收到的水泥路建設(shè)資金劃撥到村銀行賬戶。

借方：銀行存款460000.00。

貸款：專項(xiàng)應(yīng)付款——三家溝水泥路460000.00

2.工程期間，部分工程款應(yīng)按合同約定支付。

借：在建工程——三家溝水泥路150000.00

貸款：銀行存款15萬元。

3.工程完工后，支付剩余工程款。

借：在建工程——三家溝水泥路310000.00

貸款：銀行存款31萬元。

4.工程驗(yàn)收交付時(shí)，應(yīng)根據(jù)工程質(zhì)量驗(yàn)收?qǐng)?bào)告結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)——三家溝水泥路460000.00

貸款：在建工程——三家溝水泥路460000.00

5.固定資產(chǎn)形成的專項(xiàng)資金應(yīng)轉(zhuǎn)入所有者權(quán)益中的公益金，以增加集體積累。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——三家溝水泥路460000.00

貸款：公積金公益金460000.00

【例2】上級(jí)財(cái)政各撥款10萬元，支持綠園村、新發(fā)村集體經(jīng)濟(jì)發(fā)展壯大集體經(jīng)濟(jì)，增加村集體經(jīng)濟(jì)收入。

1.兩村收到上級(jí)財(cái)政撥款10萬元，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄。

借方：銀行存款100，000.00。

貸款：專項(xiàng)應(yīng)付款：33，354；發(fā)展村集體經(jīng)濟(jì)扶持基金：10萬元。

2.綠園村集體將配套資金全額投入惠豐農(nóng)民專業(yè)合作社。

借：——匯豐農(nóng)民專業(yè)合作社長(zhǎng)期投資100000.00

貸款：銀行存款10萬元。

同時(shí)將專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入公益金。

借：專項(xiàng)應(yīng)付款——開發(fā)村集體經(jīng)濟(jì)扶持基金100000.00。

貸款：公積金公益金100，000.00

3.新發(fā)村集體利用扶持資金自行開發(fā)種植中藥材。購買種子支出2萬元，購買化肥農(nóng)藥支出3萬元，各種人工費(fèi)用支出5萬元。

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用——中藥材20000.00

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——中藥材30000.00

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用——中藥材50000.00

貸款：銀行存款10萬元。

與此同時(shí)，像綠園村一樣，專項(xiàng)應(yīng)付款將移交給公共部門

綜上所述，筆者認(rèn)為，每一項(xiàng)專項(xiàng)建設(shè)完成后，如有資金結(jié)余，需要上交時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目；不需支付時(shí)，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“公益金”科目。特別要注意的是，每一筆撥款項(xiàng)目完成后，明細(xì)賬中不應(yīng)有余額，財(cái)務(wù)管理()人員要隨時(shí)檢查專項(xiàng)應(yīng)付款的使用情況，及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)余額。

作者簡(jiǎn)介

姓名：劉運(yùn)梅王燕

工作單位：蛟河市農(nóng)村經(jīng)濟(jì)管理站；吉林省蛟河市農(nóng)廣校

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《村集體經(jīng)濟(jì)組織專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算》