股份支付業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理比較困難，主要是股份支付的最終金額具有一定的可變性。雖然期權(quán)的公允價(jià)值保持不變，但兩者的乘積始終處于變動(dòng)狀態(tài)，最終導(dǎo)致股份支付的成本無(wú)法平均分?jǐn)偟礁髂甓鹊墓芾碣M(fèi)用中，需要每年根據(jù)未來(lái)預(yù)計(jì)解鎖的股份數(shù)量進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。具體會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)舉例說(shuō)明：

A公司是一家上市公司。第一年的1月1日，該公司授予其200名經(jīng)理每人10，000份股票期權(quán)。這些員工從第一年的1月1日開(kāi)始在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即2元錢可以買1萬(wàn)股某公司股票，從而受益。公司預(yù)計(jì)該期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每股6元。第一年有20名員工離開(kāi)A公司，A公司估計(jì)三年后離開(kāi)的員工比例會(huì)達(dá)到20；第二年，10名員工離職，公司將預(yù)計(jì)員工離職比例修正為15；第三年，15名員工離職。甲公司會(huì)計(jì)處理如下(單位：萬(wàn)元):(1)第一年1月1日：授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。解讀：授予日不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的原因是高級(jí)管理人員尚未向公司提供服務(wù)，公司的管理費(fèi)用尚未發(fā)生，不需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

(2)第一年12月31日：借：管理費(fèi)320貸：資本公積——其他資本公積320釋義：具體管理費(fèi)計(jì)算為：200 (1-20 ) 1 6 1/3=320。因?yàn)榈谝荒甑念A(yù)計(jì)離職率是20，這些高管無(wú)法解鎖，計(jì)算出來(lái)的總管理成本需要減少20，而總成本的理想狀態(tài)需要在三年的鎖定期內(nèi)平均分?jǐn)偅�所以第一年的管理成本是用總成本除�?計(jì)算出來(lái)的。(3)第二年12月31日：借：管理費(fèi)360；貸：資本公積——；其他資本公積360解釋：第二年具體管理費(fèi)計(jì)算方法為：200 (1-15 ) 1 6 2/3-320=360。因?yàn)榈诙�年的預(yù)計(jì)離職率是15，這些高管無(wú)法解鎖，計(jì)算總成本時(shí)需要扣除這15，而第一年的管理成本已經(jīng)計(jì)算出來(lái)，是320萬(wàn)元。因此，截至第二年的總成本減去第一年計(jì)算的成本，將支付第二年管理成本中記錄的股份金額。(4)第三年12月31日：借：管理費(fèi)250貸：資本公積——其他資本公積250解讀：第三年離職的情況已經(jīng)明確。到第三年末，實(shí)際離職且未能解鎖的人數(shù)為20 10 15=45。在計(jì)算三年的總成本時(shí)，需要扣除這45人未解鎖未能繳納的管理費(fèi)。即實(shí)際核算總成本為(200-20-10-15)16=930萬(wàn)元，已核算管理費(fèi)用3.20360=680萬(wàn)元，剩余9.30-6.80=250萬(wàn)元記入第三年管理費(fèi)用。

(5)假設(shè)第四年12月31日155名員工全部行權(quán)，甲公司股票面值為1元。借：銀行存款(15512) 310資本公積——其他資本公積930貸：股本(15511) 155資本公積——股本溢價(jià)1085。

解讀：最后行權(quán)時(shí)，按照每股2元的價(jià)格，公司可以獲得1.5512=310萬(wàn)元，而原計(jì)入其他資本公積的資本公積930萬(wàn)元需要全額結(jié)轉(zhuǎn)。按照每股1元計(jì)算，股本的面值為1.5511=155萬(wàn)元，最后的資本公積——是反向擠壓的結(jié)果，也就是按照貸款計(jì)算。