一、借貸法的概念

借款法是以“資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益”的等額平衡原則為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”為標志的復合法。余額圖如下：【略】資產(chǎn)==負債所有者權(quán)益。

二、借貸法的產(chǎn)生和發(fā)展

據(jù)國內(nèi)外專家考證，借貸法產(chǎn)生于13世紀初的1211年意大利佛羅倫薩銀行。從單式到復式經(jīng)歷了280多年，其間經(jīng)歷了佛羅倫薩、熱那亞、威尼斯幾個主要發(fā)展階段。

佛羅倫薩階段主要記錄“人欠我”、“我欠人”的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

比如“人欠我”就屬于債權(quán)和“應收賬款”的范疇。張三借了500塊錢。

學術(shù)期刊

把我的200元還給我。

借款人的“人欠我”或“其他應收賬款——張三”的意思是“人欠我”

再比如：“我欠人”屬于債務(wù)“應付賬款”的范疇。李四借錢給我800元，我還了600元。

“我欠某人”或“其他應付賬款-Lisi”的貸方

在“熱那亞”階段，債權(quán)債務(wù)總會計改為資產(chǎn)負債會計，在“維納尼斯”階段，由資產(chǎn)負債總會計演變?yōu)閾p益會計。

1494年，意大利數(shù)學家盧卡巴切利撰寫了《shuminghao 123 @ QQ.com-shuminghao 123 @ QQ.com論文》，比較系統(tǒng)地介紹了威尼斯人的記賬法，并從數(shù)學原理上進行理論總結(jié)。這是借貸復式記賬法形成的重要標志。

1581年威尼斯“學院”的建立表明會計學已經(jīng)作為一門學科在學校里教授。

后來復式借貸法傳到德、法、英、美、日等國，清末民初又從日本流傳開來。

但由于當時條件有限，發(fā)展速度較慢，僅在工業(yè)較為發(fā)達的沿海地區(qū)。

我國會計碩士潘序倫老師是實行借貸復式記賬法的杰出代表。

貸款法的廣泛使用是在全國解放以后。

后來由于歷史原因，這條法律被叫停，現(xiàn)在又恢復了。

第三，借貸法建立的理論基礎(chǔ)

西方人采用平衡理論，即“資產(chǎn)=負債資本”的會計等式來建立借貸法，而中國《算術(shù)、幾何與比例概要》則采用“資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益”的平衡原則來建立復式借貸法。“資產(chǎn)”是企業(yè)擁有或控制的可以用貨幣計量的經(jīng)濟資源；它包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和利益。

對資產(chǎn)的理解也可以從四個方面來看：

首先，資產(chǎn)是一種經(jīng)濟資源；

第二，資產(chǎn)要用錢來衡量；

第三，資產(chǎn)應由企業(yè)擁有或控制；

第四，資產(chǎn)包括各種財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。

“負債”是指可以用貨幣計量，需要用資產(chǎn)或勞務(wù)償還的債務(wù)。你也可以從借款的角度來反映資產(chǎn)負債的含義：“借款”是指借款人的增加。貸款人減少；“貸款”指借款人的增加和借款人的減少。

“所有者權(quán)益”作為一個會計術(shù)語，最早出現(xiàn)在我國的會計制度中。“所有者”是指企業(yè)投資者，是為了籌集資金的前因后果。

“股權(quán)”包括投資者投入的資本，以及投資后形成的公積金和未分配利潤。

四�！督栀J法》下的賬戶分類和賬戶結(jié)構(gòu)

新會計制度將商品流通企業(yè)的會計科目分為四類：

首先是資產(chǎn)類；二是責任類；第三是所有者權(quán)益類；第四是損益類。

其賬戶結(jié)構(gòu)如下：

資產(chǎn)賬戶借方表示資產(chǎn)類別增加，資產(chǎn)賬戶貸方表示資產(chǎn)類別減少，余額：一般為借方。

負債賬戶借方表示負債減少，負債賬戶貸方表示負債增加，余額：一般在貸方。

所有者權(quán)益賬戶的借方表示所有者權(quán)益的減少；所有者權(quán)益賬戶的貸方是指所有者權(quán)益的增加；余額：一般在貸方。

借記損益賬戶意味著費用類別增加，貸記

上述賬戶記錄概述如下：

1.借記資產(chǎn)增加，貸記資產(chǎn)減少。

2.借負債的增加，借負債的減少。

3.應貸記所有者權(quán)益的增加，借記所有者權(quán)益的減少。

4.借記費用的增加，貸記費用的減少。

5.收入和利潤的增加應記入貸方，收入和利潤的減少應記入借方。

動詞（verb的縮寫）借貸法的規(guī)則

借貸法以“有借必有貸，貸必等額”為規(guī)則。

這個規(guī)律是以“資產(chǎn)=負債所有者權(quán)益”的會計等式為基礎(chǔ)，以“借”和“貸”為符號，從資本變動的規(guī)律性中總結(jié)出來的。

(1)當資本進入企業(yè)時，總資產(chǎn)和總負債所有者權(quán)益同時增加，使企業(yè)資本總額增加。

例1:企業(yè)收到國家100萬元，存入銀行。這項業(yè)務(wù)一方面增加資產(chǎn)類“銀行存款”，借記“銀行存款”科目，另一方面增加所有者權(quán)益類“實收資本”，貸記“實收資本”科目。

例2:從外企采購20萬元商品，但賬款未付。這項業(yè)務(wù)一方面增加資產(chǎn)類別“庫存商品”，借記“庫存商品”科目，另一方面增加負債類別“應付賬款”，貸記“應付賬款”科目。

(二)資金退出企業(yè)，導致資產(chǎn)負債總額和所有者權(quán)益同時減少，使企業(yè)資金總額減少。

例3:用銀行存款10萬元償還欠外企的賬。這項業(yè)務(wù)一方面減少資產(chǎn)類“銀行存款”，貸記“銀行存款”科目；另一方面，它減少了債務(wù)類別“應付賬款”，并將其借記“應付賬款”賬戶。

例4:國家收回投資5萬元，以銀行存款方式支付。這項業(yè)務(wù)一方面減少了資產(chǎn)“銀行存款”，貸記“銀行存款”科目；另一方面，它減少了所有者權(quán)益“實收資本”賬戶。

(3)資產(chǎn)內(nèi)部轉(zhuǎn)化導致一種資產(chǎn)形態(tài)增加，而另一種資產(chǎn)形態(tài)減少，企業(yè)資金總量不變。

例5:購入的固定資產(chǎn)價值30萬元，包裝材料5萬元，低值易耗品5萬元，均以銀行存款支付。由此業(yè)務(wù)，一方面增加固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗品科目，借記固定資產(chǎn)、包裝物、低值易耗品科目，另一方面減少資產(chǎn)的銀行存款，貸記銀行存款科目。

例6:用銀行存款購買20萬元商品，商品入庫。這項業(yè)務(wù)一方面增加資產(chǎn)類別“庫存商品”，借記“庫存商品”科目，另一方面減少資產(chǎn)類別“銀行存款”，貸記“銀行存款”科目。

(4)負債和所有者權(quán)益的內(nèi)部轉(zhuǎn)化，造成一方負債和所有者權(quán)益增加，另一方負債和所有者權(quán)益減少，企業(yè)資金總額不變。

例7:從銀行獲得5萬元短期貸款。還款前應付賬款。這項業(yè)務(wù)一方面增加負債和所有者權(quán)益的“短期借款”，貸記“短期借款”科目。另一方面減少負債和所有者權(quán)益“應付賬款”，借記應付賬款。

例8:按稅后利潤的一定比例提取盈余公積3萬元。這項業(yè)務(wù)一方面增加負債和所有者權(quán)益的“利潤分配”，借記“利潤分配”科目；另一方面，增加負債和所有者權(quán)益的“盈余公積”，貸記“盈余公積”賬戶。

從上述4類8項經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，可以用平衡圖列出。無論資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益發(fā)生什么變化，資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益總額的關(guān)系總是平衡的。

不及物動詞借貸法試算平衡表

使用借貸記賬法，無論賬戶金額或期初和期末余額如何，都可以實現(xiàn)自動平衡。

(1)期初余額：各賬戶的期初借方余額=貸方余額

七、會計分錄與賬戶的對應關(guān)系。

根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜程度，會計分錄可分為“一貸一貸”、“一貸多貸”、“一貸多貸”對應的會計分錄。