對(duì)盤盈的資產(chǎn)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)，屬于流動(dòng)資產(chǎn)的，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目；屬于固定資產(chǎn)的，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》 規(guī)定，應(yīng)借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”、“盈余公積”、“利潤(rùn)分配”等科目（按照《小企業(yè)》 規(guī)定，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”）。對(duì)盤虧的資產(chǎn)進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)，對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)的盤虧，應(yīng)當(dāng)先將其殘料價(jià)值、可回收的保險(xiǎn)賠償和過失人賠款，借記“原材料”、“其他應(yīng)收款”等科目，在剩余的凈損失中，屬于非常損失的部分，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，屬于一般經(jīng)營(yíng)性損失的部分，借記“管理費(fèi)用”科目，然后統(tǒng)一貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；對(duì)于固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。由于人為原因造成的財(cái)產(chǎn)毀損，應(yīng)由責(zé)任人賠償；由于自然災(zāi)害和造成的損失，可計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；定額內(nèi)損耗可計(jì)入“管理費(fèi)用”。往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理主要是壞賬損失和由于債權(quán)單位賒銷等原因造成的無(wú)法償還的債務(wù)。發(fā)生的壞賬損失，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。企業(yè)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)轉(zhuǎn)入企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，直接記入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

企業(yè)在日常工作中發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)損溢，通常必須在年報(bào)編制前處理完畢。

三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的具體賬戶處理

（一）固定資產(chǎn)盤盈的處理

【例7-2】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤盈電子設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)前同類或類似設(shè)備市場(chǎng)價(jià)格10000元，該設(shè)備約六成新。根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”編制憑證，據(jù)以入賬，使賬實(shí)相符。

按《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 規(guī)定，賬務(wù)處理為：

期末，對(duì)盤盈固定資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)記入營(yíng)業(yè)外收入，會(huì)計(jì)分錄如下：

（二）固定資產(chǎn)盤虧的處理

【例3】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤虧?rùn)C(jī)器一臺(tái)，原值20000元，已提折舊8000元。報(bào)批之前，應(yīng)根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表編制憑證，據(jù)以入賬，使賬實(shí)相符。

期末，對(duì)盤虧固定資產(chǎn)經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，會(huì)計(jì)分錄如下：

（三）流動(dòng)資產(chǎn)盤盈、盤虧的處理

【例4】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中盤盈B材料一批，估計(jì)價(jià)值500元。報(bào)批之前，應(yīng)根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表編制憑證，據(jù)以入賬，使賬實(shí)相符。

上述盤盈材料經(jīng)批準(zhǔn)沖減管理費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄如下：

【例5】某企業(yè)對(duì)庫(kù)存材料進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)賬實(shí)不符的材料數(shù)量、金額及原因編制了“存貨實(shí)存賬存對(duì)比表”（如下表），并上報(bào)審批。

根據(jù)“存貨實(shí)存賬存對(duì)比表”編制審批前的會(huì)計(jì)分錄（不考慮增值稅因素）：

盤盈材料：

盤虧材料：

經(jīng)審批，將盤盈角鋼沖減管理費(fèi)用；將盤虧圓鋼列入管理費(fèi)用；木材損失經(jīng)核準(zhǔn)同意賠償3200元，差額列入非常損失；盤虧系管理人員責(zé)任，應(yīng)由管理人員個(gè)人賠償。根據(jù)上述審批意見，編制審批后的會(huì)計(jì)分錄：

盤盈材料：

盤虧材料：

【例6】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過程中發(fā)現(xiàn)盤虧C商品一批，價(jià)值2000元。報(bào)批之前，應(yīng)根據(jù)實(shí)存賬存對(duì)比表編制憑證，據(jù)以入賬，使賬實(shí)相符。

上述盤虧商品，經(jīng)查明，其中800元系自然損耗，1200元意外事故造成（其中尚有200元廢料可回收）。經(jīng)批準(zhǔn)，將自然損耗部分作為管理費(fèi)用處理；意外事故造成的損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。會(huì)計(jì)分錄如下：

（四）往來款項(xiàng)的賬務(wù)處理

無(wú)法收回的款項(xiàng)即壞賬損失，它是指企業(yè)應(yīng)收而收不回的款項(xiàng)。在財(cái)產(chǎn)清查中，如果發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期不清的往來款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)處理，由于債務(wù)單位撤銷或債務(wù)人不存在等原因造成確實(shí)收不回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷，沖減壞賬準(zhǔn)備，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款

無(wú)法支付的款項(xiàng)是由于債權(quán)單位撤銷或債權(quán)人不存在等原因，使本單位的應(yīng)付款項(xiàng)無(wú)法再支付給對(duì)方單位，這筆款項(xiàng)經(jīng)查明確實(shí)無(wú)法支付后，按賬面余額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：

貸：營(yíng)業(yè)外收入

如以上清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供時(shí)先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致的，調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。