三、交易資產(chǎn)的會計處理

(一)交易性資產(chǎn)的初始計量

取得交易性資產(chǎn)時，以取得時資產(chǎn)的公允價值作為初始確認金額，記入“交易性資產(chǎn)成本——”科目。取得時支付的價款包括已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未收到的債券的，應當單獨確認為應收賬款，記入“應收股利”或“應收利息”科目。

取得交易性資產(chǎn)發(fā)生的相關交易費用，應當在發(fā)生時計入。交易成本是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置的新增外部成本，包括支付給機構(gòu)、咨詢公司等的費用和傭金。和其他必要的費用。

在實際工作中，一般通過“——其他貨幣資金存款和投資資金存款”科目核算投資收益和賬戶。但在辦案時，一定要注意案件的呈現(xiàn)方式。如果案例明確說明通過證券公司等中介機構(gòu)進行投資，那么我們就通過“——其他幣種投資款存款”進行核算。如果案例中沒有說明通過證券公司等中介機構(gòu)進行投資，那么我們就通過“——其他幣種投資款存款”進行核算，因為最終的形式是“銀行存款”。

【例5-1】2009年1月20日，大蓮公司購買某上市公司股票100萬股，分割為交易資產(chǎn)。股票投資在購買時支付了102萬元的價格(包括已宣告但未分配的現(xiàn)金股利2萬元)。此外，支付的相關交易費用金額為5萬元。

2009年1月20日，大蓮公司購買上市公司：的股份時

借：交易資產(chǎn)——成本1000000。

應收股息20000

投資收益5萬

借出：其他貨幣資金1070000。

(二)交易資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.持有期間的應計利息或已宣布的現(xiàn)金股利。

企業(yè)持有交易性資產(chǎn)期間，被投資單位宣告的現(xiàn)金股利或企業(yè)按日分期支付利息、一次還本的面值計算的利息，確認為應收項目，記入“應收股利”或“應收利息”科目，計入當期投資收益。

【例5-2】2008年1月8日，大蓮公司購買丙公司發(fā)行的公司債券，該債券于2007年7月1日發(fā)行，面值2500萬元，票面利率為4。去年的債券利息將于明年初支付。大蓮公司將其分割為交易資產(chǎn)，支付2600萬元(含已申報債券利息50萬元)，另外支付30萬元交易費用。2008年2月5日，大蓮公司收到該債券利息50萬元，2009年初，大蓮公司收到該債券利息100萬元。大蓮公司應作如下會計分錄：

(1)2008年1月8日購買C公司債券時，

借：交易資產(chǎn)——成本25500000。

應收利息為500000英鎊。

投資收益30萬元

貸款：銀行存款26300000

(2)2008年2月5日收到購買價款中包含的已申報債券利息時，

借：銀行存款50萬。

貸款：應收利息500000

(3)2008年12月31日，確認C公司公司債券利息收入時，

借：應收利息1000000。

貸款：投資收益1000000

(4)2009年初收到丙公司持有的公司債券利息時，

借：銀行存款1000000。

貸款：應收利息1000000

2.資產(chǎn)負債表日公允價值的變動

交易性資產(chǎn)隨后以公允價值計量。資產(chǎn)負債表日公允價值變動，在調(diào)整交易性資產(chǎn)賬面價值的同時，計入當期損益的變動金額(公允價值變動損益)。

【例5-3】繼承【例5-2】，假設2008年6月30日，大蓮公司購買的債券市價為2580萬元；2008年12月31日，大蓮公司購買的債券市價為2560萬元。

大蓮公司應編制以下會計分錄：

(1)2008年6月30日，確認債券公允價值時為：

借：交易

出售交易性資產(chǎn)時，應當將出售時該資產(chǎn)的公允價值與其賬戶余額之間的差額確認為投資收益，并調(diào)整公允價值變動損益。

企業(yè)應當按照實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性資產(chǎn)”，按照差額，貸記或借記“投資收益”。同時，將原計入資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

【例5-4】繼承【例5-3】，假設2009年1月15日，大蓮公司以2565萬元的價格出售其持有的C公司債券，大蓮公司應編制以下會計分錄：

借：銀行存款25650000

貸款：交易資產(chǎn)——成本25500000

——公允價值變動100000

投資收益5萬

同時到：公允價值變動損益100000。

貸款：投資收益100000

【例5-5】2009年1月1日，大蓮企業(yè)從二級市場支付價款102萬元(含已支付但尚未收到的利息2萬元)購買某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用2萬元。債券面值100萬元，剩余期限2年，面值4，每半年付息一次。大蓮企業(yè)將其分為交易資產(chǎn)。

大蓮企業(yè)其他信息如下：(1)2009年1月5日，該債券2008年下半年利息2萬元；(2)2009年6月30日，該債券的公允價值為115萬元(不含利息)；(3)2009年7月5日，債券利息到賬半年；(4)2009年12月31日，該債券的公允價值為110萬元(不含利息)；(5)2010年1月5日收到債券2009年下半年利息；(6)2010年3月31日，大蓮企業(yè)賣出債券，取得價款118萬元(含一季度利息1萬元)。假設不考慮其他因素，大蓮企業(yè)的會計處理如下：

(1)2009年1月1日購買債券：

借：交易資產(chǎn)——成本1000000。

應收利息20000

投資收入2萬英鎊

貸款：銀行存款1040000

(2)2009年1月5日，本期債券2008年下半年利息為33，360元。

借：銀行存款20000

貸款：應收利息20000

(3)2009年6月30日，確認債券公允價值變動和投資收益。

借：交易資產(chǎn)，——公允價值變動150000。

貸款：公允價值變動損益150000

借：應收利息20000

貸款：投資收益20000

(4)2009年7月5日，債券半年利息33，360元。

借：銀行存款20000

貸款：應收利息20000

(5)2009年12月31日，確認債券公允價值變動和投資收益。

借：公允價值變動損益50000

貸款：交易資產(chǎn)——公允價值變動50000

借：應收利息20000

貸款：投資收益20000

(6)2010年1月5日，本期債券2009年下半年利息為33，360元。

借：銀行存款20000

貸款：應收利息20000

(7)2010年3月31日，債券賣出。

借：應收利息10000

貸款：投資收益10000

借：銀行存款1170000。

公允價值變動損益100，000

貸款：交易資產(chǎn)——成本1000000

——公允價值變動100000

投資收益17萬

借：銀行存款10000

貸款：應收利息10000