現(xiàn)金折扣是指向客戶提供的一種價(jià)格優(yōu)惠，以促使他們盡快付清貨款。銷售后發(fā)生現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣表示為：2/10，1/20，n/30(即10天內(nèi)付款，付款折扣2；20天內(nèi)付款，付款優(yōu)惠1，30天內(nèi)全款)。

一、現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理。在舊收入準(zhǔn)則下，認(rèn)為現(xiàn)金折扣的實(shí)質(zhì)是企業(yè)為提前收回其賣方信貸資金而發(fā)生的費(fèi)用，是一項(xiàng)融資性財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，只有在現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)，折扣金額才計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。在新收入準(zhǔn)則下，現(xiàn)金折扣根據(jù)可變對價(jià)進(jìn)行會計(jì)處理。現(xiàn)金折扣在確認(rèn)收入時(shí)計(jì)入“合同負(fù)債”，然后在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除。

例如，A公司2020年9月1日銷售一批商品，銷售價(jià)格為10萬元(不含稅)，稅率為13，銷售條件為2/10、1/20、n/30。買家2020年9月9日付款，享受2260元現(xiàn)金優(yōu)惠。

1.舊收益準(zhǔn)則下的會計(jì)處理

(1)確認(rèn)銷售商品收入時(shí)：

借方：應(yīng)收賬款113000。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入10萬元。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)13，000。

(2)收到付款時(shí)：

借方：銀行存款110740

財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣2260

貸：應(yīng)收賬款113000。

2.新收益準(zhǔn)則下的會計(jì)處理

(1)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，首先確定現(xiàn)金折扣作為可變對價(jià)的估計(jì)。假設(shè)根據(jù)交易對手的一貫情況，確認(rèn)的估價(jià)為2260元(折價(jià)最高)。

借方：應(yīng)收賬款113000。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入9.8萬元。

合同負(fù)債-可變對價(jià)2000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)13，000。

(2)收到貨款時(shí)，買方在合同約定的第10天付款，享受2的現(xiàn)金折扣。

借方：銀行存款110740

合同負(fù)債-可變對價(jià)2000

財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣260

貸：應(yīng)收賬款113000。

注：買方實(shí)際付款時(shí)享受的現(xiàn)金折扣比例與預(yù)計(jì)比例不一致，導(dǎo)致實(shí)際計(jì)算的現(xiàn)金折扣或多或少，將直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣”科目。

如果買方在20天內(nèi)付款，只享受1的現(xiàn)金折扣，那么早估計(jì)的“合同負(fù)債-可變對價(jià)”會更多，需要在收到貨款時(shí)轉(zhuǎn)回并確認(rèn)為收入。

借方：銀行存款111870

合同負(fù)債-可變對價(jià)1000

財(cái)務(wù)費(fèi)用-現(xiàn)金折扣130

貸：應(yīng)收賬款113000。

同時(shí)，沖減應(yīng)計(jì)“合同負(fù)債——可變對價(jià)”:

借：合同負(fù)債-可變對價(jià)1000

貸款：主營業(yè)務(wù)收入1000元。

如果之前預(yù)計(jì)的“合同負(fù)債-可變對價(jià)”是按照1預(yù)計(jì)的，但實(shí)際享受的是2，說明之前預(yù)計(jì)的金額較少，收到款項(xiàng)時(shí)也需要沖減收入，會計(jì)分錄與上述分錄方向相反。

當(dāng)然，以上變化只針對實(shí)施《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，不針對實(shí)施《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)。另外，現(xiàn)金折扣按照可變對價(jià)核算，只針對賣方，針對買方的核算目前沒有變化。因此，買方實(shí)際享有的現(xiàn)金折扣仍可視為一種融資收益，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

2.現(xiàn)金折扣的稅前扣除。根據(jù)2008年國稅函875號文件規(guī)定，債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)抵扣，屬于現(xiàn)金貼現(xiàn)。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入，現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。因此，企業(yè)為提前收回現(xiàn)金而提供的債務(wù)抵扣屬于現(xiàn)金折扣，可以在稅前扣除。現(xiàn)金折扣本質(zhì)上是應(yīng)收賬款的時(shí)間價(jià)值，折扣部分的收入已經(jīng)完全確認(rèn)。而且現(xiàn)金貼現(xiàn)行為是收款方對付款方做出的讓步，不在增值稅應(yīng)稅范圍內(nèi)。不需要開具增值稅發(fā)票，只需要現(xiàn)金折扣確認(rèn)函或協(xié)議簽字即可