基于價(jià)值鏈的成本會計(jì)案例

楊曉青/文

價(jià)值鏈?zhǔn)且环N新的戰(zhàn)略成本管理方法，可以幫助企業(yè)降低成本，增強(qiáng)成本競爭力。

力。通過價(jià)值鏈，企業(yè)可以確認(rèn)自己的價(jià)值活動(dòng)是什么，處于什么樣的分配狀態(tài)，對利潤的貢獻(xiàn)。摘要：從內(nèi)部價(jià)值鏈和外部價(jià)值鏈的關(guān)系出發(fā)，指出內(nèi)部價(jià)值鏈的成本核算是價(jià)值鏈成本研究的基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)了一套基于內(nèi)部價(jià)值鏈的成本核算方法體系，并結(jié)合案例進(jìn)行了實(shí)施。

一、基于價(jià)值鏈的成本核算程序(一)基于價(jià)值鏈的成本核算的基本價(jià)值鏈包括內(nèi)部價(jià)值鏈和外部價(jià)值鏈。企業(yè)外部價(jià)值鏈包括產(chǎn)業(yè)(縱向)價(jià)值鏈和競爭對手(橫向)價(jià)值鏈。基于價(jià)值鏈的成本核算的起點(diǎn)主要取決于三個(gè)價(jià)值鏈之間的關(guān)系。三類價(jià)值鏈相互依存、相互聯(lián)系，構(gòu)成一個(gè)有機(jī)整體，共同服務(wù)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。因此，基于價(jià)值鏈的成本核算是以企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的成本核算為基礎(chǔ)，向外延伸到產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈。

價(jià)值鏈活動(dòng)產(chǎn)生的成本，貸方登記價(jià)值鏈活動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值，借方余額反映價(jià)值鏈活動(dòng)的損失，貸方余額反映價(jià)值鏈活動(dòng)產(chǎn)生的邊際利潤。

3.將所有費(fèi)用歸集到各價(jià)值鏈的成本明細(xì)賬中。對于日常生活

對于發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，會計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)已經(jīng)審核無誤的原始憑證編制憑證，登記各價(jià)值鏈的成本明細(xì)賬，匯總各價(jià)值鏈的總成本。

4.將創(chuàng)造的價(jià)值登記在每個(gè)價(jià)值鏈的成本明細(xì)賬中。月底的時(shí)候，

企業(yè)根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算各價(jià)值鏈創(chuàng)造的價(jià)值，并進(jìn)行登記，進(jìn)而計(jì)算各價(jià)值鏈活動(dòng)創(chuàng)造的邊際利潤。

(二)基于價(jià)值鏈的成本核算程序5。月末結(jié)轉(zhuǎn)各價(jià)值鏈成本。由最后一個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)創(chuàng)建

將價(jià)值轉(zhuǎn)移到下一個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)的成本構(gòu)成了下一個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)成本的一部分。因此，每項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)的成本主要由兩部分組成：一部分是這項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)產(chǎn)生的成本；另一部分是以前價(jià)值鏈活動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。

1.劃分企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈。劃分企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈?zhǔn)菫榱藞?zhí)行

價(jià)值鏈成本核算的前提是企業(yè)有很多價(jià)值鏈活動(dòng)。在劃分企業(yè)各種價(jià)值活動(dòng)時(shí)，應(yīng)遵循以下原則：相關(guān)價(jià)值活動(dòng)具有下列特征之一的，應(yīng)列為單獨(dú)的價(jià)值活動(dòng)。(1)在所有成本中占比大；(2)該活動(dòng)的成本動(dòng)因明顯不同于其他活動(dòng)；(3)創(chuàng)造差異化潛力大；(4)競爭者在本次活動(dòng)中有不同的表現(xiàn)。此外，還需要結(jié)合具體情況對企業(yè)價(jià)值活動(dòng)進(jìn)行合理的劃分，如企業(yè)選擇的戰(zhàn)略、行業(yè)的特點(diǎn)、對行業(yè)及其主要競爭對手的詳細(xì)了解等。

二、基于企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈的成本核算實(shí)例

北方公司是一家紙品加工企業(yè)，其產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈主要包括紙張加工、涂布、紙箱初加工、紙箱深加工、銷售、終端用戶六個(gè)環(huán)節(jié)。前三個(gè)階段的價(jià)值鏈與公司有關(guān)，后兩個(gè)階段的價(jià)值鏈與紙箱加工商和商家有關(guān)。1989年，該公司共生產(chǎn)了206，000噸涂布紙板。這些紙板有兩種規(guī)格。一種是賣給300多家普通加工商的一般質(zhì)量紙板，共計(jì)14.6萬噸；二是賣給6家品牌加工商的優(yōu)質(zhì)紙板，共計(jì)6萬噸。本文以銷售給普通加工商的紙板為例，介紹了價(jià)值鏈成本核算。

2.建立一個(gè)賬戶。在價(jià)值鏈成本核算過程中，我們應(yīng)該設(shè)定“價(jià)值”

鏈成本"總賬戶，并根據(jù)價(jià)值鏈的名稱設(shè)置明細(xì)賬。“價(jià)值鏈成本”的賬戶不同于傳統(tǒng)的成本賬戶。價(jià)值鏈成本賬戶中除了價(jià)值鏈成本核算的欄目外，還應(yīng)設(shè)置價(jià)值鏈創(chuàng)造的價(jià)值欄目和邊際利潤欄目，分別核算各價(jià)值鏈所需的總成本、總產(chǎn)出和總利潤。該賬戶的借方登記價(jià)格

(1)紙板加工

紙板加工所需的原料是從市場上購買的每噸——-紙漿。

五十二個(gè)

商業(yè)會計(jì)201124

2105元，紙板加工成本693元/噸(全成本)，紙板市場。

價(jià)格3187元/噸。公司在紙板加工階段的利潤率為289元/噸(3187-2105-693)，編制如下會計(jì)分錄：

借：價(jià)值鏈成本——-紙板加工活動(dòng)貸：銀行存款

借：價(jià)值鏈成本——-涂布活動(dòng)貸：價(jià)值鏈成本——-紙板加工活動(dòng)和價(jià)值鏈成本明細(xì)科目，如表1所示。

表1

借：價(jià)值鏈成本——-紙箱初加工活動(dòng)貸款：銀行存款。

原料

借：價(jià)值鏈成本——-紙箱深加工活動(dòng)貸款：價(jià)值鏈成本——-紙箱初加工明細(xì)科目，此處省略。

1841

[1**********]

7603

2798

27983187

3187

根據(jù)上述會計(jì)分錄登記紙箱初加工活動(dòng)的價(jià)值鏈。

根據(jù)上述會計(jì)分錄登記紙板加工活動(dòng)的價(jià)值鏈成本(4)紙箱的進(jìn)一步加工。

普通加工商的深加工成本為每箱人民幣元，深加工后以人民幣元的價(jià)格賣給商販。普通加工商每箱利潤為人民幣元，每噸紙板利潤為人民幣8640元(14400)

明細(xì)賬戶：紙板加工活動(dòng)

價(jià)值活動(dòng)的總成本

價(jià)值活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值

單位：元

日期

從以前的價(jià)值活動(dòng)轉(zhuǎn)移到此價(jià)值活動(dòng)的成本。

費(fèi)用

總成本活動(dòng)

單價(jià)金額

邊際利潤

)，編制以下會計(jì)分錄：

借：價(jià)值鏈成本——-紙箱深加工活動(dòng)83028貸：原材料

8302898842

98842

[***********]89

借方：銀行存款

貸：價(jià)值鏈成本————紙箱深加工成本明細(xì)科目，如表3所示。

表3

(2)涂料的核算和價(jià)值活動(dòng)。

紙板加工后進(jìn)入涂布廠進(jìn)行涂布。紙板加工廠到涂布廠的運(yùn)輸費(fèi)為每噸20元，涂布加工成本為600元/噸，涂布階段的生產(chǎn)成本為3420元/噸。但根據(jù)市場價(jià)格，涂布階段的成本為3808元/噸。涂布紙板的市場價(jià)格為3993元/噸，涂布階段的邊際利潤為185元/噸(3993- date

根據(jù)上述會計(jì)分錄，登記紙箱深加工活動(dòng)的價(jià)值鏈。

明細(xì)帳戶：紙箱的進(jìn)一步加工活動(dòng)

價(jià)值活動(dòng)的總成本

從以前的價(jià)值活動(dòng)轉(zhuǎn)移到此價(jià)值活動(dòng)的成本。

費(fèi)用

總成本活動(dòng)單價(jià)

價(jià)值活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值

單位：元

束縛

一筆錢

利潤

3808)，會計(jì)分錄如下：

借：價(jià)值鏈成本——-涂裝活動(dòng)貸：銀行存款。

原料

借：價(jià)值鏈成本——-涂層活動(dòng)

貸款：價(jià)值鏈成本為———紙箱初步加工活動(dòng)見表2。

表2

620

206003993

3993

[***********]06.[1**********]

第三，缺乏基于價(jià)值鏈的成本核算

“價(jià)值鏈成本”明細(xì)賬不僅提供每項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)的成本，還提供每項(xiàng)價(jià)值鏈活動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值和邊際利潤。通過計(jì)算每個(gè)價(jià)值鏈活動(dòng)的邊際利潤，企業(yè)可以做出正確的成本管理決策，提高競爭優(yōu)勢。但也存在一些缺陷。首先，企業(yè)的價(jià)值鏈活動(dòng)很多，如何劃分價(jià)值鏈活動(dòng)是價(jià)值鏈成本核算的關(guān)鍵。提供不同的劃分方法、不同的成本核算和不同的成本信息。而企業(yè)價(jià)值鏈活動(dòng)的劃分沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，主要受企業(yè)人為因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)提供的成本信息不具有可比性，給競爭對手的價(jià)值鏈帶來困難。其次，以價(jià)值鏈為基礎(chǔ)的成本核算方法不符合稅法，同時(shí)需要先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)和信息，這就要求成本核算必須符合稅法的要求

(作者單位：仲愷農(nóng)業(yè)工程大學(xué)管理學(xué)院)

責(zé)任編輯鐘茵

根據(jù)上述會計(jì)分錄，登記涂裝活動(dòng)的價(jià)值鏈成本明細(xì)賬，

詳細(xì)說明：涂層活動(dòng)

價(jià)值活動(dòng)的總成本

價(jià)值活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值

從以前的價(jià)值活動(dòng)轉(zhuǎn)移的成本

內(nèi)在價(jià)值活動(dòng)

費(fèi)用

總成本活動(dòng)

單位：元

日期

束縛

單價(jià)金額

利潤

[***********]93185

(3)紙箱的初步加工

涂布后，紙板進(jìn)入紙箱加工廠進(jìn)行初步加工。從涂料廠到紙箱加工廠，每噸運(yùn)費(fèi)231元，紙箱加工成本1544元/噸。初步加工的紙箱賣給普通加工商和品牌加工商，賣給普通加工商的售價(jià)是人民幣/臺。北方公司要支付每噸66元的運(yùn)費(fèi)。工廠統(tǒng)計(jì)每噸紙板至少能生產(chǎn)14400個(gè)紙箱，編制如下會計(jì)分錄：

商業(yè)會計(jì)201124 53