在上一篇文章《內部交易未實現損益抵減的深層邏輯》中，我們解釋了內部交易未實現利潤扣除背后的邏輯，并了解到：

(1)內部交易未實現利潤抵扣分錄中的營業成本=買方公司銷售的商品數量*買方公司結轉的單位營業成本；從合并的角度看未售出的商品數量(即買方公司未售出的商品數量)*賣方公司結轉的單位營業成本；

(2)內部交易未實現利潤扣除分錄中的存貨=賣方公司確認的營業收入-買方公司出售該部分存貨結轉的營業成本-賣方公司就合并而言結轉的營業成本；

(3)以上兩個公式中，虛線和粗體部分實質相同，金額相等，虛線和斜體部分也是如此。這樣上面兩個公式加在一起，就是 =賣方公司確認的營業收入，也就是我們內部交易的未實現損益抵扣分錄中的借方營業收入。

總結了上一篇短文的邏輯后，我想寫兩個內部交易未實現損益抵銷的特例。當然，內部交易未實現損益抵銷的特例肯定不止兩個，我只是把我的所見所聞所想寫出來。

1.在自然災害中受損的內部交易中，如何沖抵未售出的存貨？

我們舉個例子。乙公司是甲公司的全資子公司，20X5年1月1日乙公司向甲公司銷售玩具100件，單位營業收入10元，單位營業成本5元。到20x5年3月1日，A公司已售出玩具90件，單位營業收入15元，A公司倉庫所在地因龍卷風損壞玩具10件。

第一步：在這項業務中，讓我們寫下A公司和B公司的會計分錄：

會計分錄一——B公司向A公司的銷售確認了收入

借方：應收賬款10*100=1000。

貸款：營業收入10*100=1000。

分錄二——B公司因出售而結轉的營業成本

借方：營業成本5*100=500。

貸：庫存商品5*100=500

分錄——A公司從b公司購買玩具。

借：庫存商品10*100=1000。

貸：應付賬款10*100=1000。

分錄——甲公司確認對外銷售的營業收入。

借方：應收賬款15*90=1350。

貸款：營業收入15*90=1350。

分錄五——a公司結轉的營業成本

借方：營業成本10*90=900。

貸：庫存商品10*90=900。

分錄六——甲公司對毀損存貨確認營業外支出。

借方：營業外支出10*10=100。

貸：庫存商品10*10=100

第二步：從合并的角度來看，上述每一項是否應該扣除以及扣除多少。

通過前兩步，我們可以得到上例中的扣減分錄，如下所示：

借方：營業收入1000。

貸款：運營成本50 900=950。

營業外支出50

二、試生產階段在建項目子公司內部交易未實現損益如何抵銷？

情況一：在建項目子公司將試生產階段的產品銷售給母公司后，母公司直接對外銷售。

例：B公司是A公司的全資子公司，正在籌建中。20x5年1月，B公司向A公司銷售100件處于試生產階段的玩具，單位營業收入10元，單位成本5元。A公司購買后直接銷售玩具90件，單位營業收入15元。

第一步：在這項業務中，我們將A公司和B公司的會計分錄逐一寫入：

分錄一：B公司的銷售收入

借方：應收賬款10*100=1000。

貸：在建工程-試生產收入10*100=1000。

分錄二：B公司因銷售結轉的成本

借：在建工程-試生產成本5*100=500。

貸：在建工程-存貨商品試生產5*100=500。

分錄三：甲公司購買該批玩具。

借：庫存商品10*100=1000。

貸：應付賬款10*100=1000。

分錄四：甲公司確認對外銷售的營業收入。

借方：應收賬款15*90=1350。

貸款：營業收入15*90=1350。

分錄五：A公司對外銷售結轉的營業成本。

借方：營業成本10*90=900。

貸：庫存商品10*90=900。

第二步：從合并的角度來看，上述每一項是否應該扣除以及扣除多少。

通過前兩個步驟，我們可以得到上例中的扣減分錄，如下所示

貸：運營成本900

在建工程450

抵扣分錄中的第二條分錄可以這樣理解：從合并的角度來看，這項業務的實質是在建工程對外銷售，A公司收入高于成本的部分繼續進一步沖減B公司在建工程成本。

情況二：在建項目子公司將試生產階段的產品銷售給母公司后，母公司進行加工，對外銷售。

例：B公司是A公司的全資子公司，正在籌建中。20x5年1月，B公司向A公司銷售100件處于試制階段的玩具零件，單位營業收入10元，單位成本5元。甲公司用100個玩具零件生產100個玩具“小星星”，期末銷售玩具“小星星”90個，單位營業收入20，單位營業成本15。

第一步：在這項業務中，我們將A公司和B公司的會計分錄逐一寫入：

分錄-1:B公司確認生產零件的成本。

借：在建工程-試生產成本5*100=500。

貸：應付賬款等。5*100=500.

分錄I-2:B公司的銷售收入

借方：應收賬款10*100=1000。

貸：在建工程-試生產收入10*100=1000。

分錄二：B公司因銷售結轉的成本

借：在建工程-試生產成本5*100=500。

貸：在建工程-存貨商品試生產5*100=500。

分錄三：A公司購入該批玩具零件。

借：原材料10*100=1000。

貸：應付賬款10*100=1000。

分錄四：甲公司使用零件生產玩具“小星星”。

借：庫存商品100*10=1000。

貸款：原材料100*10=1000。

分錄五：甲公司使用其他原料生產玩具“小星星”

借：庫存商品100*5=500

貸款：原材料100*5=500。

分錄六：A公司確認的收入

借方：銀行存款90*20=1800。

貸款：營業收入90*20=1800。

分錄七：a公司結轉的營業成本。

借方：營業成本90 *(10 5)=1350。

信用：庫存商品90 *(10 5)=1350。

第二步：對于本次內部交易的扣款，可以注意以下幾點。

1.在建工程子公司B只提供原材料，由母公司a進行加工生產，因此從合并的角度來看，該項業務的實質是合并中的非在建子公司對外銷售商品；

2.分錄七中90*10=900的營業成本屬于在建B公司的試生產收入，分錄四、七中1000-900=100的存貨也屬于在建B公司的營業收入，即B公司的試生產收入由A公司的營業成本和A公司賬面上的存貨組成；

3.根據B公司在建工程50(500/1000)的毛利，可以得出A公司的營業成本為900，庫存的100件商品中有50件屬于B公司的銷售毛利，從合并的角度看，內部交易使A公司的營業成本增加了900*50，同時A公司的存貨增加了100*50。

4.我們再進一步解釋3，看看B公司毛利的構成：

(1)內部交易扣款分錄中，出借人的營業成本=買方公司銷售的商品數量*買方公司從合并角度看未銷售的商品數量(即買方公司未銷售的商品數量)*賣方公司結轉的單位營業成本=90*10 10*0=900，但B公司結轉的營業成本為90*5=450。這里扣900會扣更多，所以這里只能扣900-450=450。這450是B公司的毛利計入A公司的營業成本；

(2)某公司賬面存貨數量為10，賬面價值為10*10=100。B公司生產這10件存貨發生了10*5=50的成本，剩下的50就是B公司的未實現毛利；

5.從合并的角度來看，該業務的實質是A公司對外銷售商品，與在建工程無關，因此應沖減B公司在建工程的試生產收入和試生產成本。相應的，從合并的角度來看，A公司的營業成本只發生90*5(90是A公司的銷售量，5是B公司生產的零件的單位成本)。如第4點所述，A公司運營成本的450(90*10-90*5)是試生產

借款：在建工程-試生產費用500元。

庫存50

運營成本450