01

引用

今天，我們開始進(jìn)行具體的合并和抵銷。一開始，我們以最簡(jiǎn)單的新成立子公司的合并抵銷為主題，在實(shí)踐中進(jìn)行連續(xù)抵銷。

掌握和掌握了這種情況之后，再去處理其他的合并，就不會(huì)覺得無(wú)所適從了。

02

說明

我們用一個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)說明：

2020年5月，A公司新設(shè)子公司B，持股比例100萬(wàn)元，出資100萬(wàn)元。

2020年6-12月子公司B凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，按10提取盈余公積4萬(wàn)元，分紅10萬(wàn)元。

假設(shè)我們準(zhǔn)備編制2020年末(基準(zhǔn)日選定)的合并報(bào)表。當(dāng)我們對(duì)A公司、B公司以及A公司和B公司進(jìn)行了試算后，我們將在合并試算中作如下抵銷分錄：

條目1:

借方：實(shí)收資本100。

盈余公積4

投資收益10

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

利潤(rùn)分配-提取盈余公積4

利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利10

采用上述合并抵銷分錄，我們將抵銷股權(quán)及相關(guān)利得和損失。這次合并將會(huì)完成。

至2021年末，若A至B的權(quán)益無(wú)變化，同時(shí)子公司計(jì)提盈余公積6萬(wàn)元，2021年分紅15萬(wàn)元。則連續(xù)合并抵銷的分錄應(yīng)為：

條目2:

借方：實(shí)收資本100。

盈余準(zhǔn)備金10

投資收益15

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資100

利潤(rùn)分配-提取盈余公積6

利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利15

年初未分配利潤(rùn)4(10 4-10)

就這樣，每年都滾下來(lái)。大多數(shù)人可以處理這樣的調(diào)整條目。

03

有幾股。

實(shí)際上，大多數(shù)合并都有少量股份。要知道，一個(gè)公司的權(quán)益必須是“多數(shù)股”和“少數(shù)股”共享的。

所以多數(shù)股權(quán)少數(shù)股權(quán)=公司凈資產(chǎn)，這是一個(gè)身份。但是否按持股比例享有多數(shù)股和少數(shù)股，并不確定。

我們將在上面的例子中增加一個(gè)少數(shù)股權(quán)比例：

2020年5月，A公司新設(shè)子公司B，持股比例80萬(wàn)元，出資80萬(wàn)元。合伙人C公司持股20萬(wàn)股，出資20萬(wàn)元。

2020年6-12月子公司B凈利潤(rùn)40萬(wàn)元，按10提取盈余公積4萬(wàn)元，分紅10萬(wàn)元(按持股比例分配)。

同樣，2020年做合并報(bào)表時(shí)，我們也需要做和之前一樣的準(zhǔn)備工作，即準(zhǔn)備合并試算，然后在合并試算中填寫合并抵銷分錄：

條目3:

借方：實(shí)收資本100。

盈余公積4

投資收益8

少數(shù)股東損益8

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資80

利潤(rùn)分配-提取盈余公積4

利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利10

少數(shù)股東權(quán)益26((100 40-10)*20)

到2021年末，如果A對(duì)B的權(quán)益沒有發(fā)生變化，同時(shí)子公司2021年凈利潤(rùn)為60萬(wàn)元，盈余公積為6萬(wàn)元，分紅15萬(wàn)元。則連續(xù)合并抵銷的分錄應(yīng)為：

條目4:

借方：實(shí)收資本100。

盈余準(zhǔn)備金10

投資收益12

少數(shù)股東損益12

年初未分配利潤(rùn)2(8 8-4-10)

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資80

利潤(rùn)分配-提取盈余公積6

利潤(rùn)分配-應(yīng)付股利15

少數(shù)股東權(quán)益35((130 60-15)*20)

如果股權(quán)比例不變，那么就會(huì)一直滾下去。少數(shù)股份的合并相對(duì)稍微復(fù)雜一些。下面我們也總結(jié)一些數(shù)字。

04

總結(jié)

這里需要說明的是，上面的例子很直白，所以你在其他地方找不到類似的案例。但由于直接編譯，可能會(huì)有一些不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牡胤剑�大家用�?jiǎn)化的思路來(lái)看就好了。

條目1和條目2比較簡(jiǎn)單，就不展開了。

在條目3中：

投資收益=10萬(wàn)* 80=8萬(wàn)元

少數(shù)股東損益=40萬(wàn)* 200=8萬(wàn)元(凈利潤(rùn)*持股比例)

少數(shù)股東權(quán)益=(100 40-10) * 20=26萬(wàn)元(期末凈資產(chǎn)*持股比例)

在條目4中：

小股東的損益和小股東的權(quán)益是一樣的。

我們直接看“年初未分配利潤(rùn)”:

年初未分配利潤(rùn)=8 8-4-10=2萬(wàn)元。

實(shí)際上等于以前年度分錄中賬戶數(shù)字的“加減減”，會(huì)影響未分配利潤(rùn)額。

上述合并不是第一步調(diào)整為權(quán)益法，第二步抵銷，而是直接抵銷。相對(duì)來(lái)說，流程簡(jiǎn)單方便，但是會(huì)比現(xiàn)有的稍微難理解一點(diǎn)。

下面我們繼續(xù)和你聊。如果被收購(gòu)單位不是新成立的，而是通過不同控制下的合并取得的，在今天的抵銷分錄中應(yīng)該如何考慮？

最后，希望這篇文章對(duì)你有所幫助。

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