從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)來(lái)看，母公司與子公司之間的業(yè)務(wù)實(shí)際上相當(dāng)于企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，不存在損益，只是在各自的財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了損益。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵銷分錄和調(diào)整分錄是什么？如果你不了解相關(guān)知識(shí)，不知道怎么做，以下是Zhimang.com整理的相關(guān)資料，聽聽Zhimang.com給出的具體意見。

合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的抵銷分錄和調(diào)整分錄是什么？

在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)編制調(diào)整分錄和抵銷分錄，以抵銷相關(guān)項(xiàng)目的影響。

首先，總結(jié)母子公司之間常見的內(nèi)部抵銷事項(xiàng)。

(1)與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目直接相關(guān)的抵銷處理。

1、母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目和子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的調(diào)整和抵銷。

2.母公司內(nèi)部投資收益與子公司期初和期末未分配利潤(rùn)及利潤(rùn)分配項(xiàng)目之間的抵銷。

(2)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷處理

1.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款；應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)付票據(jù)；預(yù)付款和預(yù)付款；

持有至到期投資和應(yīng)付債券投資；其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款

2.內(nèi)部利息收入和利息支出的抵銷。

(3)與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)銷業(yè)務(wù)相關(guān)的抵銷處理。

1.內(nèi)部商品交易：內(nèi)部銷售收入與存貨包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)之間的抵銷。

2.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易：內(nèi)部固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的原值與計(jì)入累計(jì)折舊和攤銷的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部利潤(rùn)的抵銷。

(4)與上述業(yè)務(wù)相關(guān)的減值準(zhǔn)備的抵銷。

內(nèi)部購(gòu)銷和內(nèi)部利潤(rùn)沖減壞賬準(zhǔn)備、存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資。

以下幾點(diǎn)是項(xiàng)目調(diào)整分錄的編制。

內(nèi)部投資抵消

(一)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益的抵銷

1.調(diào)整子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。

長(zhǎng)期股權(quán)投資分為兩種：同一控制下企業(yè)合并取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司。

第一種情況，不需要將子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值反映的財(cái)務(wù)報(bào)表，只需要抵消內(nèi)部交易對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。

第二種情況，即非同一控制下企業(yè)合并取得的子公司，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益法以購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。

調(diào)整步驟包括：

(1)以合并日為基礎(chǔ)，確認(rèn)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債和合并商譽(yù)的公允價(jià)值。

注意調(diào)整賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差額。

(2)按照權(quán)益法調(diào)整被投資單位的凈利潤(rùn)，根據(jù)調(diào)整后的凈利潤(rùn)確認(rèn)成本法與權(quán)益法的投資收益差額。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸款：投資收益

(三)收取現(xiàn)金股利

借：投資收益

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資

(4)子公司除凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

借(或貸):長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸款(或借款):資本公積-其他資本公積。

2.長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

整體而言，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資相當(dāng)于母公司對(duì)下屬核算單位的資本轉(zhuǎn)移，不引起集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的變化。

對(duì)于母公司來(lái)說(shuō)，一方面體現(xiàn)為其他資產(chǎn)(如銀行存款)的減少，另一方面體現(xiàn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的增加。簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：銀行存款

對(duì)于子公司來(lái)說(shuō)，一方面增加資產(chǎn)，另一方面作為實(shí)收資本，在其存在期間也涉及股東權(quán)益的增減。最簡(jiǎn)單

(1)母公司對(duì)子公司的控股不一定是100。假設(shè)其擁有子公司80的股份，即子公司20的所有者權(quán)益不屬于母公司，上述會(huì)計(jì)分錄肯定是不公允的，所以可以增加“少數(shù)股東權(quán)益”。該條目變?yōu)椋?/p>

借：子公司所有者權(quán)益。

貸款：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

(2)商譽(yù)問(wèn)題。初始投資時(shí)，母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本與享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值份額不一定一致。母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本較大的，預(yù)處理視為商譽(yù)，不予調(diào)整；母公司長(zhǎng)期投資的初始成本較小的，其差額作為營(yíng)業(yè)外收入處理。

因?yàn)樯套u(yù)混進(jìn)去了，上面的分錄是不均勻的，貸方發(fā)生額會(huì)大于借方發(fā)生額，所以借方可以加上初始確認(rèn)的商譽(yù)。

該條目變?yōu)椋?/p>

借：子公司所有者權(quán)益。

上虞

貸款：母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

需要注意的是，附注審查中的商譽(yù)是按照母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資年末調(diào)整后的金額及其在子公司調(diào)整后所有者權(quán)益中的份額擠出來(lái)的。其實(shí)沒(méi)那么復(fù)雜，按照初始投資時(shí)的商譽(yù)計(jì)算結(jié)果是一樣的。

長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理

借：股本

資本公積-年初

-今年

盈余公積-年初

-今年

未分配利潤(rùn)-年末

上虞

貸款：長(zhǎng)期股權(quán)投資

少數(shù)股東權(quán)益

注：為編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，所有者權(quán)益在年初和本年分別列示。年初的實(shí)際數(shù)是年末的數(shù)。

(2)母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配之間的抵銷。

子公司在持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的利潤(rùn)將按照持股比例形成母公司的投資收益。如果把母子公司作為一個(gè)整體來(lái)看，沒(méi)有所謂的投資收益，但子公司的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、期間費(fèi)用等，應(yīng)該算是母公司的。因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益進(jìn)行抵銷。

從子公司的角度來(lái)看，本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)有三個(gè)去向：提取盈余公積、向所有者分配和未分配利潤(rùn)，也要沖減。

偏移條目包括：

借：投資收益

貸：提取盈余公積。

分配給所有者

未分配利潤(rùn)

像上面提到的問(wèn)題，還有一部分利潤(rùn)是小股東應(yīng)該享有的，借款人加上“小股東權(quán)益”；其次，為了編制所有者權(quán)益變動(dòng)表，應(yīng)將未分配利潤(rùn)分為“年末”和“年初”，這也可以看作是長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益之間抵銷分錄的說(shuō)明。

調(diào)整后的條目變?yōu)椋?/p>

借：投資收益

少數(shù)股東權(quán)益

未分配利潤(rùn)-年初

貸：提取盈余公積。

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