【業(yè)務(wù)描述】施工過(guò)程中，施工方為施工方支付水電費(fèi)，供電公司為施工方開(kāi)具發(fā)票，從施工方需要支付給施工方的工程進(jìn)度款中扣除之前支付的水電費(fèi)。

【商業(yè)本質(zhì)】建筑商以公允的價(jià)格轉(zhuǎn)售水電費(fèi)。

[業(yè)務(wù)處理]

在實(shí)際業(yè)務(wù)中，有以下幾種處理方式(以電費(fèi)為例):

1.業(yè)主將向業(yè)主開(kāi)具預(yù)付水電費(fèi)部分的發(fā)票：

會(huì)計(jì)處理：

1)向供電方支付電費(fèi)并取得供電方開(kāi)具的電費(fèi)發(fā)票時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——施工方

貸款：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅)13

借：其他業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)13

貸款：銀行存款

2)結(jié)算工程款并扣除水電費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本——建筑安裝工程費(fèi)用等。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)9

貸款：銀行存款

其他應(yīng)收款——施工方

3)為施工方開(kāi)具水電費(fèi)發(fā)票時(shí)：

沒(méi)有會(huì)計(jì)處理。(前期已經(jīng)做了相關(guān)處理，此時(shí)只是給對(duì)方開(kāi)發(fā)票)

2.施工方不會(huì)就水電費(fèi)預(yù)付款向施工方開(kāi)具發(fā)票；

會(huì)計(jì)處理：

1)向供電方支付電費(fèi)并取得供電方開(kāi)具的電費(fèi)發(fā)票時(shí)：

借：其他應(yīng)收款——施工方

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)13

貸款：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅)13

2)結(jié)算工程款并扣除水電費(fèi)時(shí)：

借：生產(chǎn)成本——建筑安裝工程費(fèi)用等。

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)9

貸款：銀行存款

其他應(yīng)收款——施工方

【業(yè)務(wù)】?jī)煞N方式簡(jiǎn)述：

1、第一種方式，顯然是一種比較正規(guī)的做法，從稅法角度講，待攤費(fèi)用本身屬于一種價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。建設(shè)者需要繳納增值稅，同時(shí)抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，“一進(jìn)一出”。總的來(lái)說(shuō)，不占便宜，也不吃虧。但施工方實(shí)際承擔(dān)了水電費(fèi)，可以抵扣相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅，是合理的。

2.第二種方法，對(duì)于施工方來(lái)說(shuō)，不需要交稅，也不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。看起來(lái)和第一種方法沒(méi)什么區(qū)別，但是有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這就相當(dāng)于，一件商品，100元的價(jià)格，100元的成本，不盈利，不虧損，那就沒(méi)必要做賬務(wù)處理了？顯然不是，我們需要體現(xiàn)的是100的收入，100的成本，0的利潤(rùn)。對(duì)于施工方來(lái)說(shuō)，承擔(dān)了成本，沒(méi)有相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，顯然是虧損的。

3，同樣的進(jìn)項(xiàng)稅，建筑商和施工商都沒(méi)有抵扣，原因是建筑商沒(méi)有給建筑商開(kāi)發(fā)票，這明顯是損人不利己的事情。這樣，真正的受益者似乎是稅務(wù)局。實(shí)際上，無(wú)論是否開(kāi)具發(fā)票，對(duì)于施工方來(lái)說(shuō)，都需要按規(guī)定繳納增值稅來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

4.綜上所述，第一種方式才是正確的處理方式。

5.至于水費(fèi)，存在稅率差異，需要施工方計(jì)算開(kāi)具稅率為13的發(fā)票，并與施工方協(xié)商補(bǔ)償稅率差異造成的損失。