新收益準(zhǔn)則解讀：應(yīng)收賬款返還成本

*重要提示：本文是關(guān)于新收入準(zhǔn)則解讀的第12篇文章。更多信息請(qǐng)點(diǎn)擊文末對(duì)應(yīng)文章。

大家好，我是薇薇。今天繼續(xù)解讀新收益準(zhǔn)則的最后一個(gè)新會(huì)計(jì)科目：應(yīng)收回款成本。

01應(yīng)收退貨成本

應(yīng)收退貨成本是多少？

很多小伙伴可能知道合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、合同取得成本、合同履行成本，但是好像從來(lái)沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)過(guò)應(yīng)收回款成本這個(gè)話(huà)題。我也在網(wǎng)上看到朋友的一些疑問(wèn)：我好像沒(méi)有看到新收入準(zhǔn)則中有應(yīng)收賬款返還成本這個(gè)科目。是新課題嗎？

實(shí)際上，應(yīng)收賬款回款成本科目是專(zhuān)門(mén)針對(duì)“附有銷(xiāo)售回款條款的銷(xiāo)售”這一具體交易形式而設(shè)計(jì)的，新收入準(zhǔn)則應(yīng)用指南中也規(guī)定了該科目的設(shè)置。

那么，既然要講應(yīng)收退貨成本，那就不得不講帶有銷(xiāo)售退貨條款的銷(xiāo)售的具體交易形式。

企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶(hù)后，可能會(huì)因?yàn)楦鞣N原因允許客戶(hù)退貨。附銷(xiāo)售退貨條款銷(xiāo)售是指客戶(hù)根據(jù)相關(guān)合同享有退貨權(quán)利的銷(xiāo)售模式。

這里所附的銷(xiāo)售退貨條款，可以在合同中明確約定，也可以默示。

如果在合同中有明確約定，比如七天無(wú)理由退貨，則約定在合同履行時(shí)，條件滿(mǎn)足，客戶(hù)可以無(wú)理由退貨。默示退貨權(quán)往往于企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中所做的承諾或聲明，也可能于法規(guī)的約束和企業(yè)的習(xí)慣做法，比如企業(yè)在銷(xiāo)售產(chǎn)品過(guò)程中對(duì)顧客所做的口頭承諾，或者于企業(yè)的習(xí)慣做法，比如一年之內(nèi)產(chǎn)品有問(wèn)題就退貨，不管誰(shuí)負(fù)責(zé)，或者最終，比如消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)。

我們?cè)谔幚碛袖N(xiāo)售退貨條款的交易時(shí)，需要注意換貨和有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售的區(qū)別。

貨物流出貨物流入

如果客戶(hù)有權(quán)退貨，換一件同類(lèi)型、同質(zhì)量、同條件、同價(jià)格的產(chǎn)品，那就是換貨，不是銷(xiāo)售退貨。舉個(gè)例子，一個(gè)客戶(hù)買(mǎi)了一部白色的蘋(píng)果手機(jī)，但是收到實(shí)物后，客戶(hù)對(duì)手機(jī)的顏色不滿(mǎn)意，就換了一部型號(hào)、配置、內(nèi)存都一樣的黑色手機(jī)。兩款手機(jī)的市場(chǎng)價(jià)格是一樣的，所以客戶(hù)的換貨行為并不影響最終收入確認(rèn)的金額，最多是庫(kù)存的變動(dòng)。

同樣，如果客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)了一件M碼的衣服，試穿后對(duì)這件衣服很滿(mǎn)意，但這件衣服有點(diǎn)緊，最后客戶(hù)更換了一件同款式的L碼衣服，上述更換行為不會(huì)影響最終收入確認(rèn)的金額。

這里的退貨條款不同于質(zhì)量保證條款。合同約定客戶(hù)有權(quán)退回存在明顯質(zhì)量缺陷的商品以換取正常商品的，不應(yīng)視為銷(xiāo)售退貨，而應(yīng)按照新收入標(biāo)準(zhǔn)中附有質(zhì)量保證條款的銷(xiāo)售具體交易的要求處理。

資本外流

在實(shí)際操作中，可能會(huì)出現(xiàn)一些特殊情況，如退款但不退貨。比如一個(gè)客戶(hù)在某寶上買(mǎi)了一個(gè)紐扣，客戶(hù)想退貨，但是因?yàn)楹鼙阋耍�蓋不了運(yùn)費(fèi)，最后和賣(mài)家達(dá)成協(xié)議，錢(qián)退了，東西不退；或者，因?yàn)橘u(mài)家出于某種原因給顧客帶來(lái)了不好的購(gòu)物體驗(yàn)，賣(mài)家為了挽回聲譽(yù)，答應(yīng)買(mǎi)家退款但不需要退貨。

以上兩種情況，涉及單向現(xiàn)金流但不涉及實(shí)物物流。會(huì)計(jì)上怎么處理？

在會(huì)計(jì)上，需要沖減營(yíng)業(yè)收入，不需要沖減營(yíng)業(yè)成本，增加庫(kù)存商品(因?yàn)樯唐愤�沒(méi)有退回)，但在稅法上可能還是視為銷(xiāo)售，需要納稅，另當(dāng)別論。

另一個(gè)只是資金流出的例子是在客戶(hù)獲得對(duì)商品的控制權(quán)之前商品的返還。比如客戶(hù)下單后后悔不想要了，而企業(yè)還沒(méi)有發(fā)貨，或者企業(yè)已經(jīng)發(fā)貨但商品還沒(méi)有流通到客戶(hù)手中，企業(yè)可以通過(guò)一些渠道進(jìn)行退貨，所以這種情況屬于單筆退款，不屬于銷(xiāo)售退貨。

因此，在判斷是否是帶有銷(xiāo)售退貨條款的交易時(shí)，需要注意的是，這種行為對(duì)應(yīng)的是單一的實(shí)物物流(客戶(hù)將商品退回給賣(mài)方)和單一的現(xiàn)金流(賣(mài)方將貨款退回給客戶(hù))，簡(jiǎn)單概括為商品的流入和資金的流出。

02會(huì)計(jì)處理

根據(jù)準(zhǔn)則第三十二條規(guī)定，對(duì)于附有銷(xiāo)售退回條款的銷(xiāo)售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶(hù)取得相關(guān)商品的控制權(quán)時(shí)，按照轉(zhuǎn)讓給客戶(hù)的商品應(yīng)收取的對(duì)價(jià)金額(即不包括預(yù)計(jì)因銷(xiāo)售退回而退回的金額)確認(rèn)收入，按照預(yù)計(jì)因銷(xiāo)售退回而退回的金額確認(rèn)負(fù)債。

同時(shí)，按照轉(zhuǎn)移時(shí)預(yù)計(jì)退回商品的賬面價(jià)值，扣除預(yù)計(jì)收回商品的成本(包括退回商品的價(jià)值損失)后的余額確認(rèn)為資產(chǎn)，并按照轉(zhuǎn)移時(shí)轉(zhuǎn)移商品的賬面價(jià)值扣除上述資產(chǎn)的凈結(jié)轉(zhuǎn)成本。

因此，根據(jù)新收入準(zhǔn)則的要求，企業(yè)設(shè)置的“應(yīng)收退回成本”科目是預(yù)計(jì)退回商品的賬面價(jià)值，如果收回了預(yù)計(jì)成本(包括退回商品的價(jià)值減值)，則應(yīng)予以扣除。

這里，我們需要注意與舊的收入標(biāo)準(zhǔn)的區(qū)別。在舊的收益準(zhǔn)則下，我們根據(jù)預(yù)計(jì)退回商品的收入與成本的差額確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，而在新的收益準(zhǔn)則下，我們根據(jù)商品的收入(扣除必要的退貨費(fèi)用)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，根據(jù)商品的成本(扣除退貨過(guò)程中的預(yù)計(jì)退貨成本)確認(rèn)應(yīng)收的退貨成本。

此外，根據(jù)舊準(zhǔn)則，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》對(duì)銷(xiāo)售退貨有以下規(guī)定：

“附銷(xiāo)售退貨條件的商品銷(xiāo)售，是指按照有關(guān)約定，買(mǎi)受人有權(quán)退貨的銷(xiāo)售方式。在這種銷(xiāo)售方式下，如果企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨的可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)當(dāng)在退貨到期時(shí)確認(rèn)收入。”

在實(shí)踐中，很難評(píng)估退貨的可能性。因此，可能會(huì)出現(xiàn)是否確認(rèn)收入的問(wèn)題。此外，“企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)當(dāng)在退貨到期時(shí)確認(rèn)收入。”確實(shí)符合謹(jǐn)慎性原則，但是經(jīng)常被利用。

比如關(guān)于七天無(wú)理由退貨，我在網(wǎng)上咨詢(xún)過(guò)很多意見(jiàn)，結(jié)果都是企業(yè)無(wú)法合理估計(jì)退貨的可能性。根據(jù)“企業(yè)不能合理估計(jì)退回的可能性，通常應(yīng)當(dāng)在退回商品到期時(shí)確認(rèn)收入。”因此，不應(yīng)確認(rèn)收入，應(yīng)在退貨七天期滿(mǎn)后確認(rèn)收入。

我個(gè)人認(rèn)為這是非常不合適的。

對(duì)于電子商務(wù)企業(yè)來(lái)說(shuō)，雖然不提前確認(rèn)簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)處理，而且判斷收益率的經(jīng)驗(yàn)值可能存在主觀因素，但企業(yè)完全可以根據(jù)過(guò)去同期的歷史數(shù)據(jù)來(lái)估計(jì)收益率，然后確認(rèn)收入和預(yù)計(jì)負(fù)債。至于新的電商企業(yè)，也可以參考其他同類(lèi)企業(yè)的相關(guān)數(shù)據(jù)，或者在沒(méi)有明確證據(jù)表明會(huì)發(fā)生退貨的情況下，全額確認(rèn)收入。

個(gè)人認(rèn)為，這種不確認(rèn)回報(bào)期收入的做法是對(duì)上述準(zhǔn)則的濫用。

退一步說(shuō)，七天是很短的時(shí)間，但也涉及到收益歸屬的時(shí)期。如果無(wú)條件退貨期限改為30天或一年，是否應(yīng)在以后確認(rèn)收入

在新準(zhǔn)則下，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)都應(yīng)重新估計(jì)未來(lái)的銷(xiāo)售收入，并重新計(jì)量上述資產(chǎn)和負(fù)債。如有變更，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

最后，有些朋友可能會(huì)說(shuō)，我在標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)負(fù)債表中沒(méi)有看到應(yīng)收退貨成本。

別擔(dān)心，這是一個(gè)表達(dá)問(wèn)題。就像你在資產(chǎn)負(fù)債表上看不到存貨、生產(chǎn)成本、原材料一樣，這些科目都列在存貨項(xiàng)目下。你在資產(chǎn)負(fù)債表上看不到銀行存款，但它是和庫(kù)存現(xiàn)金、其他貨幣資金一起列在貨幣基金項(xiàng)目里的。

所以會(huì)計(jì)科目不等同于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，應(yīng)收回款的成本按其流動(dòng)性列示為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”。

比如說(shuō)。

煎包公司是一家服裝銷(xiāo)售企業(yè)，在某貓上搭建了網(wǎng)絡(luò)銷(xiāo)售平臺(tái)。2021年5月，某款連衣裙在網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)共售出1萬(wàn)件，每件售價(jià)500元。根據(jù)平臺(tái)協(xié)議，如果客戶(hù)收到貨后不滿(mǎn)意，可以在不影響衣服二次銷(xiāo)售的情況下，選擇7天內(nèi)退貨，但要支付10的退貨費(fèi)用。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，公司估算退貨率為5，退貨過(guò)程中每件商品會(huì)發(fā)生退貨成本10元(快遞費(fèi))。已知這件衣服每件成本為300元，不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。

總售價(jià)：500*10000=5000000元。

預(yù)計(jì)退貨數(shù)量：10000*5=500件。

預(yù)計(jì)退貨費(fèi)用：500 * 50=25000元。

預(yù)計(jì)負(fù)債：500 * 500-2.5萬(wàn)=22.5萬(wàn)元。

銷(xiāo)售商品總成本：300*10000=3000000元。

應(yīng)收退貨成本：300 * 500-10 * 500=14.5萬(wàn)元。

會(huì)計(jì)分錄如下：

借方：應(yīng)收賬款5000000。

貸款：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入477.5萬(wàn)元。

貸款：預(yù)計(jì)負(fù)債22.5萬(wàn)。

借方：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本285.5萬(wàn)元。

借：應(yīng)收退貨成本145000元。

貸：庫(kù)存商品3000000。

好了，今天的報(bào)告廳到此結(jié)束。我們將在下節(jié)課介紹合同結(jié)算。不要錯(cuò)過(guò)它。

同時(shí)，關(guān)于新收入標(biāo)準(zhǔn)五步模式及新收入標(biāo)準(zhǔn)其他新科目的更多信息，請(qǐng)參考以下往期文章：

小猴子100:新收入標(biāo)準(zhǔn)解讀：五步識(shí)別與客戶(hù)簽約(1)

小猴子100:新收入標(biāo)準(zhǔn)解讀：五步識(shí)別與客戶(hù)簽約(2)

小猴子100:解讀新收入準(zhǔn)則：確定個(gè)人合同履行義務(wù)的五步法

小猴子100:解讀新收益準(zhǔn)則：確定交易價(jià)格的五步法

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：將交易價(jià)格分配到每項(xiàng)個(gè)人履約義務(wù)

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：在一定時(shí)期內(nèi)履行義務(wù)

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：某一時(shí)點(diǎn)的履行義務(wù)

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：合同資產(chǎn)VS應(yīng)收賬款

小猴子100:新收入準(zhǔn)則解讀：合同負(fù)債與預(yù)收賬款

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：合同履行成本及其減值

小猴子100:新收益準(zhǔn)則解讀：合同收購(gòu)成本及其減值(附上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告案例)

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