在牧區和半農半牧區，牲畜資產是村集體經濟組織的主要收入。隨著畜牧業生產條件的顯著改善，幾乎不存在奴畜，奴畜使用成為歷史。因此，本文僅以牲畜的生產為例。

一、牲畜資產增加的核算

(1)核算項目形成的牲畜資產

項目牲畜采購分兩種情況：第一種情況是有關部門組織實施招標，代表村集體購買牲畜，采購驗收后將牲畜資產交付給村集體；第二種情況，由縣相關部門和鄉鎮政府負責監管，財政部門直接將項目資金撥付到村集體賬戶，村集體自行組織實施和采購。

第一種情況，村集體經濟組織以農牧、鄉村振興等相關部門的審批單、發票或付款憑證復印件、牲畜收購驗收單(原件在相關部門)、相關部門與村集體經濟組織的交接單為原始憑證，通過“公益金”科目進行核算。

【例1】鄉村振興局為村集體購買20只羊，村集體與鄉政府、鄉村振興局簽訂的項目資產交接表顯示，每只羊的價格為1000元。

借：牲畜(家禽)資產

牲畜羊20 000只

貸款：公積金公益金

鄉村振興局項目2萬

第二種情況，涉及銀行存款、專項應付款、畜(禽)資產、公益金等科目。收到財政部門撥付的項目資金時，通過“專項應付款”科目核算，項目資金用于購買牲畜資產時，需要通過“公益金”科目進行三次會計分錄。

【例2】2020年2月，村集體經濟組織申請農業部門扶持本集體經濟組織產業發展項目發展，3月相關部門通過審批實施，批準扶持資金100萬元，其中60萬元用于肉牛產業發展。根據項目實施方案，肉牛收購由縣農牧局和鄉政府跟蹤監督，村集體自行組織實施。

(1)收到財政部門60萬元工程款。

借方：銀行60萬。

貸款：專項應付款

支持集體經濟組織項目

600 000

(2)2020年4月，村集體以招標方式用項目資金購買了4頭兩歲公牛，每頭3萬元；24頭兩歲基礎牛，每頭2萬元。價格包括運輸費，檢疫費和其他中間費用。

借：牲畜(家禽)資產

幼畜和育肥畜用公牛

120 000

基礎奶牛480 000

貸款：銀行存款60萬。

因為項目資金由政府無償撥付，專項應付款轉入公益金。

借：特別應付款

支持集體經濟組織項目

600 000

貸款：公積金公益金

支持集體經濟組織項目

600 000

(2)核算自繁牲畜

自行繁殖幼畜的成本計算方法有兩種：一是新出生幼畜的成本為零，懷孕期間繁殖母畜所發生的費用全部作為期間費用計入營業費用，繁殖母畜分娩后發生的費用計入幼畜成本。第二，懷孕期間飼養母畜所產生的一切費用都包含在幼畜的成本中，幼畜出生時就有成本。第二種方法由于對母畜懷孕時間的誤判和孕期流產的風險，不便于幼畜的成本核算。因此，大多數會計人員實際上使用第一種方法來計算幼小動物的成本

根據《村集體經濟組織會計制度》的規定，幼畜和育肥畜在成熟或具備生產性能特征時轉為生產用畜；幼畜和育肥畜的飼養費用按實際成本計入相關資產成本，牲畜的飼養管理費用作為期間費用計入營業費用。

【例4】仿照例2，村里集體討論決定，4頭種牛轉為牲畜，基礎牛不轉為牲畜。

借：牲畜(家禽)資產

種牛12萬頭

貸款：牲畜(家禽)資產

幼畜和育肥畜用公牛

120 000

【例5】為保證項目資產安全，村集體對上述28頭奶牛進行了保險，每頭奶牛保險費為100元，保險費以銀行存款方式支付。

畜牧生產保險費計入營業費用：4100=400元。

幼畜和育肥畜的保險費資本化，計入其成本：24100=2400元。

借方：營業費用400

牲畜(家禽)資產

幼畜和育肥畜的基礎母牛

2 400

貸款：銀行存款2 800。

【例6】截至2020年12月31日，28頭奶牛的管理費用如下：消耗青干草4000元，飼料費3000元，固定飼養人員工資5000元，臨時飼養人員工資2000元，工資以現金支付。在上面的例子中，4頭奶牛是生產性動物，24頭奶牛是幼畜和育肥畜，所以需要分別計算期間費用和資本化費用。

營業費用：(40003005002000) 28 4=2000元。

費用包含：(4000 3000 5000 2000)2824=12000元。

借：營業費用2 000。

牲畜(家禽)資產

幼畜和育肥畜的基礎母牛

12 000

信用：庫存材料，綠色干草

4 000

喂3 000

應付工資5 000

應付2 000英鎊

當支付飼養者的工資時

借：應付工資5 000元。

2000年應付

貸項：現金7 000

【例7】將24頭基礎母牛育成種牛，轉為家畜。

借：牲畜(家禽)資產

牲畜奶牛494 400頭

貸款：牲畜(家禽)資產

幼畜和育肥畜

基礎奶牛494 400

三。牲畜資產處置和損耗會計

(一)牲畜資產的處置

【例8】村集體將4種公牛出租給本集體經濟組織成員農戶。租期一年，每種公牛租金1000元。

借：內部交易4 000

貸款：營業收入租賃多頭。

4 000

【例9】村集體從自己飼養的10頭小牛中挑選5頭小牛出售，每頭小牛的價格為10000元，收到后存入銀行。

借方：銀行5萬。

貸款：從營業收入中出售小牛。

50 000

同時進行成本結轉，五頭小牛成本計算為4萬 10 5=2萬元。

借方：營業費用20，000元

貸款：牲畜(家禽)資產

幼畜和育肥畜的小牛

20 000

(2)牲畜資產攤銷

家畜是常年動物，可以提供多年的產品收入。因此，幼畜和育肥畜轉化為牲畜后，應按生產能力的預計年限平均攤銷其成本，以確定其耗竭程度。《村集體經濟組織會計制度》規定，生產役用動物投產后，成本扣除預計殘值后的部分，在其正常生產周期內采用直線法攤銷，預計凈殘值率按照役用動物生產成本的5確定；已經完全損耗但未經處理繼續使用的牲畜不再攤銷。

【例10】村集體按月攤銷購買28頭奶牛的費用。公牛預計使用3年，母牛預計使用5年。

根據公牛和種牛計算每月攤銷額。

先算一下奶牛養殖成本：480000 12000 2400=494400元。

種牛月攤銷：49.44萬(1-5)512=7828元。

公牛每月攤銷：12萬(1-5)312=3166.67元。

借方：營業費用10 994.67

貸款：牲畜(家禽)資產

牲畜飼養奶牛7 828頭

公牛3號166.67

【例11】攤銷一年后，兩頭種牛病死。經過對奶牛死亡原因的，發現飼養員(集體經濟組織成員

同時結轉成本按賬面凈值計算為10999.982=21999.96元。

借方：銀行存款5 2000元。

貸款：出售公牛的營業收入。

52 000

借方：營業費用21 999.96

貸款：牲畜(家禽)資產

種牛

21 999.96

(作者單位：內蒙古自治區錫林郭勒盟農村牧區社會發展中心)