凈現金結算的期權會計處理及實例

期權是指賦予持有者在未來某一特定日期或之前的任何時間以固定價格購買或出售資產的權利的合同。股票期權又稱虛擬股票計劃，是先將公司的所有權轉換為若干虛擬股份，然后根據特定的合同條件，賦予企業管理者或勞動者在一定期限內以約定的價格購買一定份額股權(虛擬股份)的權利。其結算方式分為三種：現金凈額結算、普通股凈額結算和普通股總額結算。這里介紹并舉例說明凈現金結算的會計處理(假設股價上漲)。

一、一般會計處理

1.在授權日，確認發行的買入期權，由：銀行存款，由：衍生-買入期權。債權人作相反的會計分錄。

2.在每個會計期末，價格下跌時，借：衍生產品——看漲期權，借：公允價值變動損益；債權人作相反的會計分錄。

3.當結算到期時，借：衍生品-看漲期權，借：銀行存款。債權人作相反的會計分錄。

第二，例子

2010年10月1日，A公司向B公司發行了一份以自身普通股為標的的看漲期權.根據期權合同，如果B公司行使權利，B公司有權以每股102元的價格從A公司購買1000股普通股。相關信息如下：(1)合同簽訂日期：2010年1月1日；(2)行權日(歐式期權):1月31日；(3)1月31日應付的固定行權價格為102元；(4)期權合約的普通股股數為1000股；(5)2010年10月1日，每股市價100元；(6)2011年12月31日，每股市價104元；

(7)1月31日，股價104元/股；(8)日期權在2010年10月1日的公允價值為5，000元；(9)日期權在2010年12月31日的公允價值為3，000元；(10)1月31日日期權的公允價值為2，000元。解決方案：雙方的會計處理如下

三、相關說明

1.1月31日，B公司行使看漲期權，合約以凈現金結算。甲公司有義務向乙公司支付104000元(1041000元)，向乙公司收取102000元(1021000元)，甲公司實際凈支付2000元。

2.對于B公司來說，每個階段的會計分錄正好與A公司相反.