會計處理也稱為會計核算，是企業(yè)財務人員按照國家相關的會計準則和財務規(guī)定對企業(yè)會計事務的變動進行核算、登記等工作。由于國有糧食企業(yè)糧食儲備大，并且其主要的糧食管理工作關系到國家用糧安全，因此，及時有效的對國有企業(yè)糧油損耗進行會計處理，有利于企業(yè)規(guī)范糧食管理工作，真正讓糧食的管理做到規(guī)范、透明、有效。

　　1國有企業(yè)糧食經(jīng)營類型

　　為了能夠對國有糧食企業(yè)糧油損耗的會計處理工作進行有效的研究，首先要明確國有糧食企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務范圍，分析其糧油經(jīng)營的類型，以便于針對不同類型的糧食采用最適合的分析方法進行會計處理工作的探究。現(xiàn)階段，國有糧食企業(yè)糧食經(jīng)營的類型主要包括兩種：第一種是自營糧油，即企業(yè)對其擁有所有權的糧油，這類糧食主要是通過企業(yè)自身資金的購買或者是通過其負債資金收買而得的稻谷、油脂、玉米、大豆、小麥等糧油商品。第二種是代購、代儲的糧油，這種糧油的存在主要是因為國有糧食企業(yè)發(fā)揮其糧食管理的功能，它包括中央儲備糧食、省級專項儲備糧食、市級專項儲備糧食、縣級專項儲備糧食以及國家臨時儲備糧食等，企業(yè)對其沒有所有權，但是企業(yè)憑借其管理權，必須對其承擔管理責任。

　　2國有糧食企業(yè)糧食損耗分析及其會計處理

　　國有糧食企業(yè)在糧油管理過程中會由于種種原因而導致糧食的正常損耗，雖然不會對企業(yè)經(jīng)營造成重大影響，但是為了保證賬實相符，要求會計處理工作合法、到位，以保障國有糧食企業(yè)財務處理的規(guī)范性。

　　2.1國有糧食企業(yè)糧油商品損耗商品損耗是指商品在流轉過程中，由于商品本身的性質和客觀條件的影響而發(fā)生的自然減量，按發(fā)生的不同業(yè)務環(huán)節(jié)，商品損耗分為運輸損耗、保管損耗和零星損耗。糧油屬于大宗商品，不論是何種糧油商品，在經(jīng)過收購、運輸、存儲等環(huán)節(jié)后，由于自然因素和人為因素，都會發(fā)生一定的損耗。根據(jù)國有糧食企業(yè)的經(jīng)營特點，文章重點闡述保管損耗的核算。保管損耗是指商品在儲存保管過程中發(fā)生的自然減量，包括自然損耗和水分雜質減量。糧油儲存自然損耗主要由以下四方面原因造成：(1)商品出入庫檢斤計量的合理誤差(2)輕微蟲鼠雀害和搬倒過程中的零星拋撒(3常生命活動消耗的干物質(4)檢驗化驗耗用的樣品等。水分雜質減量是糧油在入庫和儲存過程中，由于水分自然蒸發(fā)，以及通風、烘曬、除雜整理等作業(yè)導致的水分降低或雜質減少等損耗。從會計核算角度，可將糧油損耗劃分為定額損耗和超定額損耗。如果損耗量沒有超過國家規(guī)定的損耗標準，稱為定額損耗；如果糧食的損耗量超過了國家定額的標準，稱為超定額損耗。《糧油倉儲管理辦法》（國家發(fā)展和改革委員會令第5號［2009年］）中規(guī)定原糧的自然損耗按以下定額處置，在定額以內的據(jù)實核銷，超過定額的按超耗處理并分析超耗的原因：(1)儲存半年以內的，不超過0.1(2)儲存半年以上一年以內的，不超過0.15(3)儲存一年以上的，不超過0.2。

　　2.2國有糧食企業(yè)糧食損耗賬務處理使用的會計科目及審批程序在會計處理過程中，會計人員應當根據(jù)實際的糧食損耗情況以及糧食損耗的原因來記入不同的會計科目，進行不同的會計處理：糧食損耗處于定額范圍內，即定額損耗情況下，企業(yè)財務人員應當按照賬面的成本價值，將企業(yè)的糧食損耗借記“營業(yè)費用-商品損耗”科目。遇到超定額損耗的情況，財務人員需要對損耗的原因進行分析。超定額損耗未查明原因或未報經(jīng)批準以前，通過借記“待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益”科目，貸記“庫存糧油商品”科目來核算。自然原因造成，并且數(shù)量較少的情況下，應當計入“待處理財產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益”科目內進行處理。如果遇到數(shù)量超5t的糧食損耗，企業(yè)財務管理人員必須向上級主管部門和國資部門提交書面報告，并附注相關工作記錄，待上級批準后才能進行會計處理，計入“經(jīng)營費用—商品損耗”科目。人為原因造成的糧食超定額損耗，在企業(yè)鑒定完相關責任并進行相應賠償工作后，企業(yè)財務人員應當將這一損耗計入“其他應收款”科目內進行處理。

　　2.3國有糧食企業(yè)糧食損耗賬務處理方法國有糧食企業(yè)兼?zhèn)渲�企業(yè)糧食自營和國家糧食管理雙方面的功能，因此在賬務處理的過程中，企業(yè)財務管理人員也應當根據(jù)實際的工作性質進行有效的會計處理。在自營糧食發(fā)生損耗和水雜減量時，企業(yè)的財務人員應當按照國家的會計準則、糧食會計準則以及企業(yè)管理的相關規(guī)定，進行有效的會計處理。(1)定額損耗，會計人員應當編制“借：營業(yè)費用-商品損耗；貸：自營糧油-損耗糧食名稱”這一會計分錄。(2)糧食超定額損耗，如果損耗責任已核定且賠償完成，財務管理人員在報上級批準之前，應當先及時的編制“借：其他應收款-賠償人員姓名，借：待處理資產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益；貸：自營糧油-損耗糧食名稱”這一會計分錄。待上級管理部門批準后，財務人員應當及時的編制“借：營業(yè)費用-商品損耗；貸：待處理資產(chǎn)損益-待處理流動資產(chǎn)損益”這一會計分錄來進行處理。如果遇到自然情況造成的損耗，例如水分、雜質的減少，企業(yè)財務人員報上級批準后，應當及時填制糧食損耗記賬憑證和糧食庫存明細賬，按糧食損耗進行賬務處理。在國有糧食企業(yè)代購、代儲糧食發(fā)生損耗時，企業(yè)可以利用三方面的資源來進行先期的處理，一方面是來自各級政府對企業(yè)儲備糧提供的保管費補貼，這些補貼中往往包含了儲備糧食損耗的價值；另一方面是來自企業(yè)自有資金；第三方面是來自企業(yè)自營的糧食儲備。在采用三種不同資源進行處理時，企業(yè)的賬務處理方法往往會有所不同。當通過保管費補貼、自有資金重新去收購糧食來填補損耗時，企業(yè)財務人員應當編制“借：自營糧油-損耗糧食名稱；貸：銀行存款”這一會計分錄。而另一種方法則是通過自營的糧食主動報耗，來減少自營糧食的賬面庫存，進而實現(xiàn)代購、代儲糧食實際庫存的自然增加，最終促成兩方面糧食的實際存儲量和賬面庫存量相一致。對整批入庫、整批出庫的糧食保管自然損耗按每個獨立的存放單位，如一個倉庫、一個囤垛、一個貨位，全部出清，計算公式如下：定額保管損耗=入庫商品總數(shù)量×定額損耗率；實際保管損耗=入庫商品總數(shù)量-出庫商品總數(shù)量；超定額保管損耗=實際保管損耗-定額保管損耗。對零星入庫和零星出庫或整批入庫、零星出庫的糧食保管自然損耗要經(jīng)過盤點的計算，其計算公式如下：定額保管損耗=平均儲存量×定額損耗率；實際保管損耗=期初盤存數(shù)量+本期入庫總數(shù)量-本期出庫總數(shù)量-實際盤存數(shù)量；超定額保管損耗=實際保管損耗-定額保管損耗。在實際工作中，平均儲存量一般按月計算，計算公式如下：月平均儲存量=（保管賬卡月初數(shù)量+月末數(shù)量）÷2。保管損耗的保管期以月為單位，不足一個月的按一個月計算。由保管人員根據(jù)保管卡的記錄及盤點結果填制。“保管損耗報告單”作為核算單位的入賬依據(jù)。

　　3結束語

　　國有糧食企業(yè)往往具備糧食自營以及國家糧食代購、代儲的功能，而在糧食的實際收購、運輸、搬卸、存儲過程中，往往會由于自然或者是人為的原因造成糧食的損耗。為了規(guī)范糧食的管理工作，企業(yè)財務管理人員應當及時的按照國家會計條例、糧食行業(yè)會計處理方法以及企業(yè)的相關規(guī)定對糧食的損耗做會計處理，推進財務工作的規(guī)范、透明、及時。在整個會計處理過程中，企業(yè)財務管理人員一方面要根據(jù)定額和超定額，以及損耗發(fā)生的原因選擇正確的會計科目進行處理。

　　作者：吳毓 單位：江西省上饒市糧油質量監(jiān)督檢驗站