合同履約成本是什么類科目

　　合同履約成本屬于收入準(zhǔn)則新增的會計科目，用來核算企業(yè)為履行當(dāng)前或預(yù)期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)范范圍且按照收入準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項資產(chǎn)的成本。

　　它大體上類似于原準(zhǔn)則體系下的「工程施工」和「勞務(wù)成本」科目，通常下設(shè)「服務(wù)成本」「工程施工」等明細(xì)科目，同時按合同進(jìn)行輔助核算。

　　具體到建筑企業(yè)，其明細(xì)科目設(shè)置體系可用下圖表示：

　　「合同履約成本」一級科目下面不再設(shè)置「合同毛利」或類似科目。建筑業(yè)的同事們都知道，根據(jù)建造合同準(zhǔn)則的規(guī)定，「工程施工」科目下設(shè)「合同成本」和「合同毛利」兩個二級明細(xì)科目，前者用來核算工程項目實際發(fā)生的成本，后者用來核算工程項目實現(xiàn)的累計毛利或虧損，工程竣工結(jié)算以后的最終結(jié)果是：「工程施工合同成本」+「工程施工合同毛利」=「工程結(jié)算」，相應(yīng)科目對沖至零。

　　新收入準(zhǔn)則不再用成本科目單獨反映施工過程中的毛利或虧損，資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)履約進(jìn)度計算出本期應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本，合同毛利是通過利潤表的營業(yè)利潤項目來反映，核算過程比較直觀簡潔。

　　案例 某工程項目合同含稅價10900萬元，2020年1月1日開工，項目預(yù)計總成本9000萬元，截至2020年12月31日，累計發(fā)生成本1800萬元，按年確認(rèn)收入，采用成本法確認(rèn)履約進(jìn)度(完工進(jìn)度)。

　　本例中，截止到2020年資產(chǎn)負(fù)債表日履約進(jìn)度為：1800÷9000=20，應(yīng)確認(rèn)收入為10900÷1.09×20=2000萬元，應(yīng)確認(rèn)成本為9000×20=1800萬元。

　　1、如果按照建造合同準(zhǔn)則

　　借：工程施工合同成本人工費等 1800萬元

　　貸：銀行存款等 1800萬元

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1800萬元

　　工程施工合同毛利 200萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000萬元

　　2、如果按照新收入準(zhǔn)則

　　借：合同履約成本工程施工人工費等 1800萬元

　　貸：銀行存款等 1800萬元

　　借：合同結(jié)算收入結(jié)轉(zhuǎn) 2000萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000萬元

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1800萬元

　　貸：合同履約成本工程施工人工費等 1800萬元

　　比較以上兩個核算流程，可以清晰的看出，新收入準(zhǔn)則下合同履約成本逐期轉(zhuǎn)入利潤表，因而就沒有在其下設(shè)置「合同毛利」明細(xì)科目的必要。

　　履約進(jìn)度的確定對收入和成本的確認(rèn)至關(guān)重要，新收入準(zhǔn)則把履約進(jìn)度的確定方法分成兩大類，一是產(chǎn)出法，二是投入法。對建筑企業(yè)而言，投入法中的成本法(即累計實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的比例)可能是最恰當(dāng)?shù)模�因為這種方法能夠保證當(dāng)期成本正好與當(dāng)期實際成本相一致(例中的1800萬元)，從而可以減少所得稅匯算清繳的納稅調(diào)整工作量。

　　如果按照其他方法確認(rèn)履約進(jìn)度，以上例為例，比如按照產(chǎn)出法(業(yè)主計量占總收入的比例)計算的完工進(jìn)度為25，則當(dāng)期收入為10900÷1.09×25=2500萬元，當(dāng)期成本為9000×25=2250萬元，這個2250萬元與實際發(fā)生的1800萬元成本之間存在差異，稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的可能性不大。

　　報表列示方面，只要按照成本法確定履約進(jìn)度，「合同履約成本」期末余額應(yīng)為零，如此則不存在報表列示問題，這一點也與建造合同準(zhǔn)則的情況不同。