你好同學，作為自行繁殖的消耗性生物資核算，成本確定的一般原則是按照自行繁殖或營造(即培育)過程中發生的必要支出確定，既包括直接材料、直接人工、其他直接費，也包括應分攤的間接費用。

　　新增小牛的成本，包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等。

　　生產性生物資產在達到預定生產經營目的之前發生的必要支出在“生產性生物資產——未成熟生產性生物資產”科目歸集，未成熟生產性生物資產達到預定生產經營目的時,按其賬面余額,借記“生產性生物資產——成熟生產性生物資產”科目,貸記“生產性生物資產——未成熟生產性生物資產”科目,未成熟生產性生物資產已計提減值準備的,還應同時結轉已計提的減值準備。

　　“生產性生物資產累計折舊”科目核算成母牛的累計折舊。犢牛、育成牛、青年牛按生物資產準則規定不計提折舊。

　　舉例說明：

　　例：某小企業牧場共飼養奶牛95頭，其中成年奶牛41頭。2007年1月牛奶總產量為170300千克，繁殖小牛犢19頭（市場價300元）。未成熟牛本月發生飼料費32123.91（其中玉米費16092.09元，精飼料14751.03元，青貯飼料1280.79元），牛奶13003.2元，人工費8571.99元，以銀行存款支付醫療防疫費等費用55692.21元。成母牛（已進入產奶期）發生的飼養費用如下：飼料145203.59元，人工費16735.84元，以銀行存款支付防疫費8069元，奶牛的折舊費為17823.60元。牛舍、機器設備的折舊費4073.37元，修理費3414.18元，燃料費2983元，勞保費169.10元。依據牛育齡時間判斷，期末有31頭育成牛轉為青年牛（成本171472.14元），1頭青年牛轉為成母牛（成本8249.04元）。

　　第一，未成熟牛發生養牛費用時

　　借：生產成本——產畜 　　109391.31

　　貸：原材料——飼料 32123.91

　　庫存商品——鮮奶 　　13003.2

　　應付職工薪酬 8571.99

　　銀行存款 55692.21

　　成母牛屬于成熟性生物資產，為飼養成母牛發生的飼料費、人工費、防疫費等費用應停止資本化，不再計入成母牛的成本中，應計入所產鮮奶的成本中。

　　第二，成母牛發生養牛費用時

　　借：生產成本——鮮奶 　　187832.03

　　貸：原材料 145203.59

　　應付職工薪酬 16735.84

　　銀行存款 8069

　　生產性生物資產累計折舊 　　17823.60

　　第三，發生育牛間接費用時

　　借：制造費用 10639.65

　　貸：累計折舊 4073.37

　　原材料——機物料 　　3583.28

　　——燃料 2983

　　第四，將發生的間接費用在產畜與鮮奶之間進行分配（可以按耗用的直接材料費用進行分配）

　　間接費用分配率=10639.65÷（32123.912B145203.59）=0.06

　　應計入產畜的間接費用=32123.91×0.06=1927.44（元）

　　應計入鮮奶的間接費用=10639.65-1927.44=8712.21（元）

　　借：生產成本——產畜 1927.44

　　——鮮奶 8712.21

　　貸：制造費用 10639.65

　　第五，發生的養牛費用按標準（如重量）在犢牛、育成牛、青年牛之間分配

　　借：生產性生物資產——未成熟 （犢牛） 36731.26

　　——未成熟 （育成牛） 52353.12

　　——未成熟（青年牛） 24380.3

　　貸：生產成本——產畜 　　113464.68

　　第六，按牛育齡時間轉群

　　借：生產性生物資產——未成熟 （青年牛）171472.14

　　貸：生產性生物資產——未成熟（育成牛）171472.14

　　借：生產性生物資產——成熟（成母牛）8249.04

　　貸：生產性生物資產——未成熟（青年牛）8249.04

　　第七，自身繁殖小牛犢時，按市場價格確認生產成本，假定全為公牛犢并準備出售

　　借：消耗性生物資產——公牛犢 5700

　　貸：生產成本——鮮奶5700

　　第八，鮮奶驗收入庫時

　　借：庫存商品——鮮奶190844.24

　　貸：生產成本——鮮奶190844.24　　待轉銷項稅額是什么意思(當期銷項稅額是什么意思)？如果你對這個不了解，來看看！

中級會計實務——客戶未行使的權利與無需退回的初始費,下面一起來看看本站小編牛奶愛面包給大家精心整理的答案，希望對您有幫助

　　客戶未行使的權利

　　企業因銷售商品向客戶收取的預收款，賦予了客戶一項在未來從企業取得該商品的權利，并使企業承擔了向客戶轉讓該商品的義務，因此，企業應當將預收的款項確認為合同負債，待未來履行了相關履約義務，即向客戶轉讓相關商品時，再將該負債轉為收入。

　　企業收取的預收款無須退回，但是客戶可能會放棄其全部或部分合同權利，例如，放棄儲值卡的使用等。

　　企業（能夠合理）預期將有權獲得與客戶所放棄的合同權利相關的金額的，應當按照客戶行使合同權利的模式按比例將上述金額確認為收入。

　　否則（不能夠合理預期），企業只有在客戶要求其履行剩余履約義務的可能性極低時，才能將相關負債余額轉為收入。

　　【提示】如果有相關法律規定，企業所收取的與客戶未行使權利相關的款項須轉交給其他方的（例如，法律規定無人認領的財產需上交政府），企業不應將其確認為收入。

　　【例13-29】甲公司經營連鎖面包店。2×18年，甲公司向客戶銷售了5000張儲值卡，每張卡的面值為200元，總額為100萬元�？蛻艨稍诩坠�司經營的任何一家門店使用該儲值卡進行消費。根據歷史經驗，甲公司預期客戶購買的儲值卡中將有大約相當于儲值卡面值金額5％（即50000元）的部分不會被消費。截至2×18年12月31日，客戶使用該儲值卡消費的金額為400000元。假定甲公司為增值稅一般納稅人，在客戶使用該儲值卡消費時發生增值稅納稅義務。

　　【解析】本例中，甲公司預期將有權獲得與客戶未行使的合同權利相關的金額為50000元，該金額應當接照客戶行使合同權利的模式按比例確認為收入。因此，甲公司在2×18年銷售的儲值卡應當確認的收入金額為362976元［（400000+50000×400000÷950000）÷（1+16％）］。

　　甲公司的賬務處理為：

　　（1）銷售儲值卡：

　　借：庫存現金 1000000

　　貸：合同負債 862069（1000000/1.16）

　　應交稅費——待轉銷項稅額 137931

　�。�2）根據儲值卡的消費金額確認收入，同時將對應的待轉銷項稅額確認為銷項稅額：

　　借：合同負債 362976

　　應交稅費——待轉銷項稅額 55172（400000/1.16×16）

　　貸：主營業務收入 362976

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 55172

　　無需退回的初始費

　　1.企業在合同開始日（或接近合同開始日）向客戶收取的無需退回的初始費(如俱樂部的入會費、接駁費、初裝費等)應當計入交易價格。

　　2.企業收取該初始費的，應當評估該初始費是否與向客戶轉讓已承諾的商品相關：

　　與向客戶轉讓已承諾的商品相關

　　該商品構成單項履約義務，企業應當在轉讓該商品時，按照分攤至該商品的交易價格確認收入

　　該商品不構成單項履約義務，企業應當在包含該商品的單項履約義務履行時，按照分攤至該單項履約義務的交易價格確認收入

　　與向客戶轉讓已承諾的商品不相關

　　該初始費應當作為未來將轉讓商品的預收款，在未來轉讓該商品時確認為收入。

　　3.在合同開始（或鄰近合同開始）日，企業通常必須開展一些初始活動，為履行合同進行準備，如一些行政管理性質的準備工作，這些活動雖然與履行合同有關，但并沒有向客戶轉讓已承諾的商品，因此，不構成單項履約義務，即使企業向客戶收取的無須退還的初始費與這些初始活動有關（例如，企業為了補償開展這些活動所發生的成本而向客戶收取初始費），也不應在這些活動完成時將該初始費確認為收入，而是應當將該初始費作為未來將轉讓商品的預收款，在未來轉讓該商品時確認為收入。

　　4.企業為履行合同開展初始活動，但這些活動本身并沒有向客戶轉讓已承諾的商品的，企業為開展這些活動所發生的支出，應當按照本章有關合同履約成本的相關規定確認為一項資產或計入當期損益，并且企業在確定履約進度時，也不應當考慮這些成本，這是因為這些成本并不反映企業向客戶轉讓商品的進度。

　　【例13-30】甲公司經營一家會員制健身俱樂部。甲公司與客戶簽訂了為期2年的合同，客戶入會之后可以隨時在該俱樂部健身。

　　除俱樂部的年費2000元之外，甲公司還向客戶收取了50元的入會費，用于補償俱樂為客戶進行注冊登記、準備會籍資料以及制作會員卡等初始活動所花費的成本。甲公司收取的入會費和年費均無需返還。

　　【答案】

　　甲公司承諾的服務是向客戶提供健身服務，而甲公司為會員入會所進行的初始活動并未向客戶提供其所承諾的服務，而只是一些內部行政管理性質的工作。

　　因此，甲公司雖然為補償這些初始活動向客戶收取了50元入會費，但是該入會費實質上是客戶為健身服務所支付的對價的一部分，故應當作為健身服務的預收款，與收取的年費一起在2年內分攤確認為收入。

　　（1）收到年費和入會費4050元（2000×2+50）時，應做如下會計分錄：

　　借：銀行存款 4050

　　貸：合同負債 4050

　�。�2）當月，按照已履行履約義務確認相關的收入

　　即確認收入=4050÷2÷12=168.75

　　借：合同負債 168.75

　　貸：主營業務收入 168.75

　　稅務處理分析

　　《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條第（三）款規定：

　　采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發出的當天。
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