【進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出完整會(huì)計(jì)分錄】

　　我國(guó)“營(yíng)改增”全面實(shí)施后，增值稅核算成為所有企業(yè)的日常性會(huì)計(jì)事項(xiàng)，增值稅的計(jì)算實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度，但并不是所有進(jìn)項(xiàng)稅額都允許抵扣的，購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生非常損失，以及購(gòu)進(jìn)貨物改變用途等都不準(zhǔn)抵扣，因此，正確核算“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”是增值稅會(huì)計(jì)核算的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目轉(zhuǎn)出核算。

　　01/貨物發(fā)生非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物發(fā)生意外被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，或因違反法律法規(guī)造成的依法沒收、銷毀、拆除等，其購(gòu)進(jìn)貨物以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和運(yùn)輸服務(wù)所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)出。

　　例題1：A公司為一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。205月購(gòu)進(jìn)電腦耗材一批，取得增值稅專用發(fā)票列明的貨物金額20萬元，增值稅率為17，運(yùn)費(fèi)1萬元，增值稅11，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣。207月，該材料因發(fā)生火災(zāi)而全部損失。

　　分析計(jì)算：公司外購(gòu)貨物發(fā)生火災(zāi)而屬意外損失，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。(涉及單位均為“萬元”)。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=20×17+1×11=3.51萬元

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢24.51

　　貸：庫(kù)存商品 21

　　應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 3.51

　　02/產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　納稅人在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)，或因違法而被沒收、銷毀等情形，其耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)等所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

　　例題2：B公司為一般納稅人，生產(chǎn)男女服裝，適用一般計(jì)稅方法。

　　2012月盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)一批女裝產(chǎn)品霉變，無法銷售，該批產(chǎn)品總成本70萬元，其中所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物成本為40萬元，支付運(yùn)費(fèi)2萬元，取得增值稅專用發(fā)票并已認(rèn)證抵扣。

　　分析計(jì)算：納稅人產(chǎn)品因霉變損失而無法形成銷售，其所耗貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出(涉及單位均為“萬元”)。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(40×17+2×11)=7.02萬元

　　1.發(fā)生產(chǎn)品損失時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失 70

　　貸：庫(kù)存商品 女裝產(chǎn)品70

　　2.轉(zhuǎn)出已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅時(shí)：

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失 7.02

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 7.02

　　03/貨物改變用途用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出

　　稅法規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　例題3：C公司為商品批發(fā)銷售企業(yè)，一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法。

　　205月1日購(gòu)進(jìn)洗滌劑商品，取得增值稅專用發(fā)票列明價(jià)款2萬元，增值稅額0.34萬元，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。209月，該批洗滌劑被職工食堂領(lǐng)用。

　　分析計(jì)算：納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物改變用途、用于集體福利的，應(yīng)于發(fā)生的當(dāng)月將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

　　借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利費(fèi) 2.34

　　貸：庫(kù)存商品 洗滌劑2

　　應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.34

　　04/一般納稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅涉及兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目時(shí)，其進(jìn)項(xiàng)稅額采用恰當(dāng)?shù)姆绞皆诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅與不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)采用下列公式進(jìn)行分配：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免稅項(xiàng)目銷售額)/當(dāng)期全部銷售額

　　例題4：D公司為一般納稅人，提供運(yùn)輸服務(wù)和裝卸服務(wù)，按規(guī)定運(yùn)輸服務(wù)適用一般計(jì)稅方法，裝卸搬運(yùn)服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。該公司207月繳納電費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款40萬元，增值稅6.8萬元，并于當(dāng)月認(rèn)證抵扣，當(dāng)月取得運(yùn)輸收入80萬元，裝卸收入20萬元。(涉及單位均為“萬元”)。

　　分析計(jì)算：公司因兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目而轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=6.8×20/(80+20)=1.36萬元

　　借：生產(chǎn)成本 裝卸成本1.36

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1.36

　　05/固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)按恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率=(固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)原值-已提折舊或攤銷額)×適用稅率

　　例題5：E公司提供職業(yè)和婚姻中介服務(wù)，一般納稅人，適用一般計(jì)稅方法，其中婚姻中介服務(wù)享受免稅優(yōu)惠政策。206月10日購(gòu)進(jìn)復(fù)印機(jī)一臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票載明價(jià)款2.4萬元，增值稅0.408萬元，作為固定資產(chǎn)核算，折舊期為3年，公司服務(wù)共用，當(dāng)月認(rèn)證抵扣。

　　2012月1日公司明文規(guī)定：該復(fù)印機(jī)移交婚姻中介部專用(涉及單位均為“萬元”)。

　　分析計(jì)算：固定資產(chǎn)改專用于免稅項(xiàng)目，進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該轉(zhuǎn)出。

　　固定資產(chǎn)的凈值=2-(2.4÷3÷12×6)=1.6萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=1.6×17=0.272萬元

　　借：固定資產(chǎn) 復(fù)印機(jī)0.272

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 0.272

　　06/購(gòu)貨方發(fā)生銷售折讓、中止或退回的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的納稅人，因銷售折讓、中止或退回而退還給購(gòu)買方的增值稅額，購(gòu)買方應(yīng)依《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出。

　　例題6：F公司為一般納稅人，207月1日購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用甲材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款1000萬元，增值稅170萬元，材料收到，貨款同時(shí)支付，209月經(jīng)鑒定該批材料存在缺陷，但可以用于生產(chǎn)，經(jīng)供銷雙方協(xié)定，該批材料價(jià)格折讓20，已收到銷貨方開具的紅字發(fā)票、《紅字增值稅專用發(fā)票信息表》和退款(涉及單位均為“萬元”)。

　　207月1日購(gòu)進(jìn)材料時(shí)：

　　借：原材料 甲材料1000

　　應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 170

　　貸：銀行存款 1170

　　209月發(fā)生銷售折讓退款時(shí)：應(yīng)退回甲材料款=1000×20=200萬元進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=200×17=34萬元

　　借：銀行存款 234

　　貸：原材料 甲材料200

　　應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 34

　　【失控發(fā)票進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出分錄】

　　（一）涉及當(dāng)年度增值稅的會(huì)計(jì)處理：

　　借：原材料（庫(kù)存商品等）

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　注：假設(shè)本月沒有發(fā)生其他涉及增值稅的事項(xiàng)，貸方“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”在月未時(shí)應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅”。分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交增值稅

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

　　補(bǔ)交該進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　（二）涉及以前年度增值稅會(huì)計(jì)處理：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：銀行存款結(jié)轉(zhuǎn)損益調(diào)整

　　借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　（三）同時(shí)按補(bǔ)交的增值稅額計(jì)算繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

　　1．提取時(shí)：

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--城建稅

　　其他應(yīng)交款--教育費(fèi)附加

　　2．結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)：

　　3．補(bǔ)交稅金：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)--城建稅

　　【已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出】

　　一、直接轉(zhuǎn)出法

　　一般的貨物（即憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物），進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本×稅率

　　例1、一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物，取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款100萬元，則可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=100×17=17（萬元）。會(huì)計(jì)分錄：

　　借：原材料 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17

　　貸：銀行存款 117

　　如果以后改變用途需要全部轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，則轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該=當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額=17萬元，假如現(xiàn)在告訴賬面成本是100，則直接用100×17即可。

　　二、還原轉(zhuǎn)出法

　　免稅農(nóng)產(chǎn)品（計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物），進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=賬面成本/（1-13）×13；

　　例2、一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)小米，支付買價(jià)100，則可以自行計(jì)算抵扣13的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以100分為兩部分：100×87=87計(jì)入賬面成本、100×13=13作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，

　　現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額=13萬元。

　　關(guān)于除以（1-13）的換算問題，假如現(xiàn)在告知賬面成本87，則不能直接用87×13做轉(zhuǎn)出，也不能/（1+13）做轉(zhuǎn)出，因?yàn)楫?dāng)初是用100×13抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以現(xiàn)在要把87還原為當(dāng)初小米的買價(jià)100，可以按照數(shù)學(xué)方法解答：

　　設(shè)小米的買價(jià)為未知數(shù)X，那么X×（1-13）=賬面成本87萬元，則小米的買價(jià)X=87/（1-13）=100（萬元），然后100×13就等于當(dāng)初抵扣過的進(jìn)項(xiàng)稅額13=現(xiàn)在要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額了。

　　三、比例轉(zhuǎn)出法

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的另一種特殊方式比例轉(zhuǎn)出法。外購(gòu)比例的含義，是指生產(chǎn)的產(chǎn)品中，有多少是外購(gòu)的成本，或者說有多少是含有進(jìn)項(xiàng)稅的。

　　對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本價(jià)值中，可能并不是所有的成本都含有進(jìn)項(xiàng)稅（比如人工成本）。

　　這里的外購(gòu)比例，實(shí)際上是告訴我們，其中只有部分是含有進(jìn)項(xiàng)稅的，我們?cè)谟?jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)，只轉(zhuǎn)出這些進(jìn)項(xiàng)稅。對(duì)于其他不含進(jìn)項(xiàng)稅的成本，比如人工成本等，沒有抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅，所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，也不會(huì)涉及轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

　　四、凈值轉(zhuǎn)出法

　　按照《辦法》第七條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
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