如果是正常的原因造成的報(bào)廢處理：借：管理費(fèi)用，貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢;如果是作為廢品收入：借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款，貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢，應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：(二)企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗;

　　第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷(xiāo)管理制度，及時(shí)收集、整理、編制、審核、申報(bào)、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

　　對(duì)于正常損失購(gòu)進(jìn)的存貨，可以抵扣增值稅。

　　企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

　　具體分錄如下：

　　1、發(fā)生報(bào)廢時(shí)

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　貸：庫(kù)存商品

　　2、經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理

　　(1)如果是正常的原因造成的報(bào)廢處理

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　(2)廢品收入

　　借：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款

　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—銷(xiāo)項(xiàng)稅額　　在商業(yè)零售企業(yè)的日常管理中，存貨日常生產(chǎn)過(guò)程和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)發(fā)生形態(tài)各異的損耗,如何正確對(duì)存貨損耗進(jìn)行財(cái)稅處理,是擺在財(cái)務(wù)人員面前一個(gè)常見(jiàn)的問(wèn)題。為幫助大家準(zhǔn)確把握相關(guān)財(cái)稅要點(diǎn)，檸檬君在這里梳理了相關(guān)知識(shí)，讓你處理此類(lèi)問(wèn)題不再困惑。

　　一、存貨損失的賬務(wù)處理

　　在對(duì)存貨損失的處理上,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)--存貨》規(guī)定，由于預(yù)見(jiàn)存貨可能遭受損失或不合市價(jià),出于會(huì)計(jì)上的“謹(jǐn)慎性”,企業(yè)在期末要計(jì)提“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”,但稅法上不予認(rèn)可;對(duì)于正常的存貨損失,會(huì)計(jì)處理等同于稅法,在本年利潤(rùn)中直接扣除;對(duì)于存貨的非正常損失,會(huì)計(jì)上分兩種情況在本年利潤(rùn)中直接扣除,即自然災(zāi)害損失,在扣除扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠款和過(guò)失人賠款，后記入“營(yíng)業(yè)外支出”,而因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)等損失,扣除殘料價(jià)值、可收回的保險(xiǎn)賠款和過(guò)失人賠款后記入“管理費(fèi)用”。

　　案例1. 貨物采購(gòu)過(guò)程中的途中損耗及入庫(kù)前的合理?yè)p耗的處理

　　商業(yè)企業(yè)甲，屬于增值稅一般納稅人，購(gòu)進(jìn)貨物一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明數(shù)量100公斤，不含稅單價(jià)100元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗1.5公斤，入庫(kù)前挑選整理發(fā)生合理?yè)p耗0.5公斤，實(shí)際入庫(kù)98公斤，款項(xiàng)通過(guò)銀行存款已支付，原材料的增值稅稅率為13。

　　會(huì)計(jì)處理如下借：原材料 10000　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1300　　貸：銀行存款 11300

　　該記帳憑證后所附的入庫(kù)單數(shù)量為98公斤。登記原材料明細(xì)賬時(shí)，數(shù)量98公斤，金額10000元，單價(jià)為102.04元/公斤。

　　購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，途中及入庫(kù)前發(fā)生的合理?yè)p耗屬于正常損失，其取得的對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　案例2.貨物入庫(kù)后發(fā)生合理?yè)p耗及被盜損失的處理

　　商業(yè)企業(yè)甲，屬于增值稅一般納稅人，盤(pán)虧貨物一批價(jià)格為80 000元，該批貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅稅率13，經(jīng)查明屬于管理不善被盜造成的損失60 000元，倉(cāng)儲(chǔ)自然損耗20 000元。

　　會(huì)計(jì)處理如下：（1）存貨盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 80000　　貸：原材料 80000（2）轉(zhuǎn)出因管理不善涉及原材料損失的進(jìn)項(xiàng)稅：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 7800　　貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）7800（3）按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：借：管理費(fèi)用 87800　　貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 87800

　　在處理存貨盤(pán)虧后，財(cái)務(wù)人員還需要編制報(bào)告進(jìn)行相應(yīng)的說(shuō)明。首先做一個(gè)存貨盤(pán)點(diǎn)表，據(jù)實(shí)記錄盤(pán)點(diǎn)數(shù)量。然后根據(jù)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，確認(rèn)盤(pán)虧數(shù)量和金額后，寫(xiě)出盤(pán)虧報(bào)告。按照原因可以分為三種情況：合理范圍內(nèi)的損耗；不合理?yè)p耗；

　　無(wú)法查明原因的損耗。

　　二、存貨損失稅會(huì)差異比較

　　三、常見(jiàn)稅務(wù)疑難問(wèn)題

　　答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。因此，納稅人生產(chǎn)或購(gòu)入在貨物外包裝或使用說(shuō)明書(shū)中注明有使用期限的貨物，超過(guò)有效（保質(zhì)）期無(wú)法進(jìn)行正常銷(xiāo)售，需作銷(xiāo)毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常經(jīng)營(yíng)損失，不納入非正常損失。

　　2.新冠疫情期間商貿(mào)公司發(fā)生的存貨損失是否都能視為正常損失，應(yīng)當(dāng)如何處理？

　　答：這類(lèi)存貨損失稅務(wù)處理不能一概而論。應(yīng)當(dāng)區(qū)分具體情形。比如超市購(gòu)入新鮮果蔬、日用品等商品。其中新鮮果蔬是因疫情影響導(dǎo)致未售出而變質(zhì)，同時(shí)發(fā)生失竊。

　　在增值稅處理方面，新鮮果蔬損失屬于不可抗力影響的正常損失，不需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，但是日用品發(fā)生被偷竊，丟失屬于管理不善造成的非正常損失，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　在企業(yè)所得稅處理方面，根據(jù)公告20第3號(hào)，商業(yè)零售企業(yè)存貨因零星失竊屬于正常因素形成的損失。換而言之，如果不是零星失竊，而是大批量被盜竊，應(yīng)當(dāng)作為非正常損失，按照　《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（公告2011年第25號(hào)）規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

　　3.證明存貨損失的佐證資料有哪些？

　　4.存貨損失在企業(yè)所得稅前扣除如何申報(bào)扣除？