股票回購的會計處理

股票回購是指上市公司從股票市場回購一定數(shù)量的流通股。股票回購后，公司可以注銷回購股份，但多數(shù)情況下，公司保留回購股份為“庫藏shares”，仍屬于流通股，但不參與每一筆收益的計算和收益分配。庫藏的股票將來可以用于其他目的，或者在需要資金時出售。

1.公司回購注銷股票的會計處理。

回購公司股份實際上是減少股東權(quán)益。但由于股份回購價格往往大于股份面值，當股份溢價發(fā)行時，在會計上減少股本的同時，應(yīng)減少資本公積中的股份溢價。如果股份回購價格高于發(fā)行價格，應(yīng)同時減少差額，即未分配利潤，作為轉(zhuǎn)讓股份股東的一部分權(quán)益。

例如，某公司為了達到減資的目的，將收回100萬股普通股，每股面值1元，當時發(fā)行價6元�；刭弮r格為每股8元。恢復(fù)的會計分錄如下：

借：股本100萬。

資本公積——，股權(quán)溢價50000O0。

利潤分配——未分配利潤2000000

貸款：銀行8000萬。

2.公司回購但未注銷的股票(庫藏股票)的會計處理。

因各種原因已發(fā)行并退回公司，但未注銷的公司股份，在西方會計中稱為“庫藏shares”。公司收購庫藏股份實際上減少了股東權(quán)益。但由于沒有取消，在會計處理上并沒有直接減少“股本”，而是通過增加一個庫藏股票賬戶單獨反映。該賬戶是“權(quán)益”賬戶的調(diào)整賬戶，庫藏權(quán)益在資產(chǎn)負債表上作為股東權(quán)益的減項列示。

庫藏's股票會計方法可分為成本法和面值法。

(1)面值法。在票面金額法下，收購庫藏股票時，按票面金額借記“庫藏Stock”賬戶，用英鎊沖減原發(fā)行時的溢價，即借記“資本公積”賬戶。如果股份回購價格高于發(fā)行價格，則應(yīng)同時減少差額，即未分配利潤，也作為轉(zhuǎn)讓股份股東的一部分權(quán)益。

如上數(shù)據(jù)，股票回購未注銷形成庫藏股票后，收回時的會計分錄為：

借：庫藏股票1000000。

資本公積——，股權(quán)溢價5000000。

利潤分配——未分配利潤2000000

貸款：銀行存款8000000。

由于庫藏股票可以重新發(fā)行，它們也可以被注銷。庫藏股票再發(fā)行時，仍應(yīng)按面值計入“庫藏shares”賬戶。如果再發(fā)行價格高于面值，其差額可記入“資本公積”科目，與新發(fā)行股票的處理相同。例如，根據(jù)公司經(jīng)營管理的需要，收回的庫藏股份溢價發(fā)行，即每股7元，會計分錄如下：

借方：銀行存款7000000。

貸款：庫藏股票1000000。

資本公積600000

公司決定減資的，應(yīng)當在辦理完減資手續(xù)后注銷收回的公司股份，其會計分錄為：

借：股本100萬。

貸款：庫藏股票1000000。

(2)成本法。在成本法下，“庫藏Stock”賬戶是在購入庫藏股票時按成本借記的，如上例所述，收回的會計分錄如下：

借：庫藏股票茄子快傳8000000。

貸款：銀行存款80000O0。

再次發(fā)行庫藏股票時，如果發(fā)行價格高于原收購成本，其差額記入“資本公積”科目；如果發(fā)行價低于原始收購成本，差額將部分

如果庫藏股票不再發(fā)行，就應(yīng)該注銷。注銷時，除原收購成本外，原發(fā)行溢價也應(yīng)注銷。當庫藏股票的成本高于原發(fā)行價格時，其差額可用于沖減該類股票交易產(chǎn)生的資本公積，不足時，借記利潤分配——未分配利潤賬戶。相反，當庫藏股票的收購成本低于原發(fā)行價時，差額可記入資本公積賬戶。