企業職工福利費是指企業為職工提供的除工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經費、社會保險費、補充養老保險費(年金)、補充醫療保險費、住房公積金以外的福利費。

一、職工福利費的核算

新會計準則取消了原“應付工資”和“應付福利費”科目，增設“應付職工薪酬”科目，核算企業根據有關規定應付給職工的各項工資。按照“工資”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關系補償金”等項目進行明細核算，即將職工福利費納入職工薪酬核算。但企業為職工提供的交通、住房、通訊待遇等福利性補貼已貨幣化的，按標準發放的每月住房補貼、交通補貼或車輛改裝補貼、通訊補貼計入職工工資總額，不再納入職工福利基金管理。

此外，《企業會計準則第 9 號—職工薪酬》第六條規定，企業發生的職工福利費，應當按照實際發生額計入當期損益或者相關資產成本。因此，企業福利費不需要計提，可以在實際發生時直接計入相關成本費用賬戶。應付的日常職工福利費，可以先花掉，不用先計提。

但按照會計準則的要求，福利費應通過“應付職工薪酬——職工福利費”科目核算。準確的說，2007年取消了按工資總額14%提取福利費的規定。即根據《財政部關于實施修訂后的企業財務通則有關問題的通知》(財企[2007]48號)規定，修訂后的《企業財務通則》實施后，企業不再按工資總額的14計提職工福利費。因此，目前職工福利費的核算如下：

支出發生時，按實際發生額：

借：應付職工薪酬——職工福利基金。

貸款：銀行存款等。

月底，總結本月福利費：的支出

借款：管理費用/銷售費用/生產成本/在建工程等。

貸款：應付職工薪酬——職工福利費

此外，還可以在‘支出’時計提，即計提支出金額，根據受益方將計提金額計入當期損益或相關資金成本。上述支出包括非貨幣性福利(如出租房屋/資產供員工免費使用，各期應付租金等)。

支出或計劃支出時的會計分錄

借：管理費用-福利費

銷售費用-福利費

生產成本(制造成本)-福利費

R & amp支出-福利基金

貸款：應付員工工資-員工福利基金/非貨幣福利(與應計的“支出”一樣多)

支出時的會計分錄

借：應付職工薪酬-職工福利費/非貨幣性福利。

貸款：銀行存款/現金/其他應收款(定額備用金)等。

二、職工福利和個人所得稅

《個人所得稅法》第四條規定的免稅項目包括“福利費、撫恤金和救濟金”。《個人所得稅法實施條例》第十一條規定，個人所得稅法第四條第一款第四項所說的福利費，是指企業、事業單位、國家機關和社會團體按照國家有關規定從福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；本辦法所稱救助金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的補助。

對于從福利費或工會經費中支付給個人的生活補助，由于缺乏明確的范圍，在實踐中很難界定。因此，《關于生活補助費范圍確定問題的通知》(國稅發[1998]155號)規定：1 .上述生活補助，是指因某些特定事件或原因，從留用的福利費或工會經費中支付給納稅人或其家屬的臨時生活補助。2.下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應并入納稅人的工資、薪金所得征收個人所得稅： (一)從國家規定的福利費和工會經費中支付給個人的各種補貼和補助；(二)從福利基金和工會經費中支付給職工的補貼和補助；(3)單位為個人購買汽車、住房、電腦等不屬于臨時性困難補助性質的費用。雖然《個人所得稅法》再次修訂，但國稅發[1998]155號仍然有效。

作為企業財務人員，需要注意的是，雖然從福利費和工會經費中發放給職工的補貼、補助符合《企業所得稅法》及其相關規定，但在國家沒有統一規定的情況下，仍屬于個人所得稅的“工資、薪金所得”，需要合并當月的工資、薪金所得征收個人所得稅。但對于那些沒有具體量化到個人的補貼或補助，暫不征收個人所得稅，比如工廠給上班的工人提供免費工作餐。

3.職工福利費稅前扣除

根據《企業所得稅法實施條例》第四十條的規定，企業發生的職工福利費，不超過工資薪金總額的14%的，準予扣除。《關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國〔2009〕3號)規定，企業發生的職工福利費應當單獨設置賬簿，準確核算；沒有單獨賬冊進行準確核算的，稅務機關應責令企業限期改正。逾期不改正的，稅務機關可以對企業發生的職工福利費進行合理核定。根據上述規定，企業應當按照國家統一的會計準則進行會計核算，在“應付職工薪酬——職工福利費”中反映職工福利費的計提和實際發生情況。否則稅務局可以責令其改正，甚至可以直接核查(這里的核查帶有一定的懲罰性質)。

注：根據《關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》規定》(34號公告)，企業部分福利性補貼納入企業職工工資薪金制度并隨工資薪金一并發放，且符合國稅函〔2009〕3號文件第一條規定的，可視為工資薪金支出，按規定在稅前扣除。這一變化與會計處理是一致的。

作者：十堰所， 武漢辦公室，中匯， 紀宏奎