新租賃準則下如何處理押金？

如果現(xiàn)值計入長期應(yīng)收款和資產(chǎn)使用權(quán)，收回押金時現(xiàn)值和終值不同時如何記賬？

回答：

對于承租人來說，租賃業(yè)務(wù)也是一種融資業(yè)務(wù)。因此，在新租賃準則下，除低值租賃和短期租賃外，還需要在租賃開始日確認除“資產(chǎn)使用權(quán)”外的“租賃負債——未確認融資費用”。

在租賃保證金的情況下，是指承租人在租賃開始日需要向出租人支付一筆保證金，對于承租人來說是現(xiàn)金流出或并入資金減少。因此，承租人支付租賃保證金將直接導(dǎo)致租賃業(yè)務(wù)實際利率(包括利率和貼現(xiàn)率)的提高。

由于保證金是在租賃開始日支付的，所以是租賃開始日的現(xiàn)值，不需要貼現(xiàn)；同時，由于押金是在租賃期結(jié)束時從最后一次租金中退還或扣除的，是按照名義金額進行的，所以不需要考慮押金在租賃期結(jié)束時的最終價值。

1.租賃開始日期的會計分錄

借：資產(chǎn)使用權(quán)(現(xiàn)值)

長期應(yīng)收款-存款

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅)(初始費用和首次租金的進項稅)

租賃負債-未確認融資費用(差額)

應(yīng)交稅費-應(yīng)扣除的進項稅額(與應(yīng)交租金相對應(yīng)的進項稅額)

貸款：租賃負債-租賃付款額(應(yīng)付租金含稅)

銀行存款(首次租金、存款、初始費用)

2.按照租賃期內(nèi)的實際利率(折現(xiàn)率)分攤?cè)谫Y費用。

借：財務(wù)費用

貸款：租賃負債-未確認融資費用(差額)

3.租金的實際支付

借：租賃負債-租賃付款

貸款：銀行存款

同時收到增值稅專用發(fā)票確認進項稅額：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅)

貸：應(yīng)交稅費-待抵扣進項稅額

4.租賃期間的折舊

借：管理費等。

貸：使用權(quán)資產(chǎn)的累計折舊

5.租約到期了

(1)退還租金：

借方：銀行存款

貸款：長期應(yīng)收款-存款

同時，注銷：

借方：使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

貸款：資產(chǎn)使用權(quán)

(2)購買租賃資產(chǎn)抵價：

借：固定資產(chǎn)

使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊

貸款：資產(chǎn)使用權(quán)

長期應(yīng)收款-存款

(3)沖抵最后一期(部分)租金：

借：租賃負債-租賃付款

貸款：銀行存款

長期應(yīng)收款-存款

作者：彭懷文，易財稅。