委托加工應(yīng)稅消費品的會計處理

委托加工是指原材料和主料由委托方提供(或原材料由生產(chǎn)提供單位自行購買)，受托方只根據(jù)委托方的要求，替代部分輔料對商品進(jìn)行加工并收取加工費的經(jīng)營活動。下面為大家?guī)�來委托加工�?yīng)稅消費品的賬務(wù)處理，歡迎大家參考！

委托方的會計處理

1、回收后直接用于銷售。

委托加工的應(yīng)稅消費品回收后直接用于銷售的，銷售時不繳納消費稅。因此，委托方應(yīng)將委托方代收代繳的消費稅連同應(yīng)支付的加工費計入委托加工應(yīng)稅消費品成本。

委托方根據(jù)受托方代收代繳的消費稅、支付給受托方的加工費及其他有關(guān)憑證，借記委托加工料件或生產(chǎn)成本、自制半成品，貸記應(yīng)付賬款或銀行存款。

【例】某卷煙廠委托甲廠加工煙絲，卷煙廠和甲廠均為一般納稅人。卷煙廠提供https://www.zhucesz.com/萬元煙葉，甲廠收取2萬元加工費和3400元增值稅。計算甲廠應(yīng)代扣代繳的消費稅，會計分錄如下：

發(fā)送材料時：

借：https://www.zhucesz.com/萬材料加工。

借款：原材料55000元

支付處理費的時間：

借：委托加工材料20000。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)3400。

貸款：銀行存款23400。

繳納代扣代繳消費稅時：

代扣消費稅=(55000-20000)(1-30) 30=32143(元)

借：委托加工材料32143

貸款：銀行存款32143

處理后的黑液入庫時：

借：成品107143

貸款：委托加工材料107143

產(chǎn)品銷售時，不再繳納消費稅。

2.恢復(fù)后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。

恢復(fù)后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，允許扣除已繳納的消費稅。因此，委托方應(yīng)將委托方代扣代繳的消費稅借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目，允許在銷售最終應(yīng)稅消費品時從應(yīng)交消費稅中扣除。

因為修改后的稅法把回收扣稅法改成了生產(chǎn)扣稅法。為了在會計核算中清晰地反映扣除過程，可以設(shè)置“待扣稅款”科目。

根據(jù)上例數(shù)據(jù)，假設(shè)委托加工后的煙絲仍需加工成A級卷煙，會計分錄如下：

發(fā)送材料和支付加工費時：

會計分錄和以前一樣。

繳納代扣消費稅時：

借方：待抵扣稅-待抵扣消費稅32143

貸款：銀行存款32143

加工好的煙絲入庫時：

借：成品75000

貸款：來料加工75000。

【例】上述加工煙絲經(jīng)再加工后對外銷售。假設(shè)當(dāng)月賣出三個標(biāo)箱，每個標(biāo)箱的價格分?jǐn)偟?0元。存貨期初應(yīng)稅煙草已繳納消費稅2580元，存貨期末應(yīng)稅煙草已繳納稅款19880元。按如下方式進(jìn)行會計分錄：

獲得收入時：

借方：銀行存款52650

貸款：主營業(yè)務(wù)收入(250 60 3)https://www.zhucesz.com/萬。

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅)7650

提取消費稅時：

應(yīng)納消費稅=150 3 45000 45=20700(元)

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加20700。

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅20700。

當(dāng)月允許扣除的消費稅=2580 32143—19880=14843(元)

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅14843

貸：待抵扣稅-待抵扣消費稅14843

當(dāng)月實際繳納消費稅時：

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅5857

貸款：銀行存款5857

受托機(jī)構(gòu)的會計處理

受托方可以按照企業(yè)同類消費品的銷售價格代收代繳消費稅；如果沒有s

貸款：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅25000元。

支付預(yù)扣稅時：

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅25000元。

貸款：銀行存款25000元。

委托加工應(yīng)稅消費品的核算如何處理？

1.送材料給別人加工時。

借：委托加工材料。

貸款：原材料

2、工資處理時間

借：委托加工材料。

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅)

貸款：銀行存款

3.繳納消費稅時代扣代繳。

借：委托加工材料。

貸款：銀行存款

4.委托加工材料回收入庫時。

借：原材料

貸款：委托加工材料

5.委托加工產(chǎn)品直接銷售時。

借方：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

產(chǎn)品銷售

直接銷售應(yīng)稅消費品通過委托加工收回，不征收消費稅，不需要進(jìn)行消費稅會計處理。

6、委托加工退料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，銷售新的應(yīng)稅消費品。

A.在出售時

借方：應(yīng)收賬款

貸：產(chǎn)品銷售收入

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

B.應(yīng)納消費稅的計算

借：產(chǎn)品銷售稅及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

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