(一)增值稅月繳的會計處理

通常情況下，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬中核算增值稅業(yè)務(wù)；月末，應(yīng)結(jié)清貸款和貸方的總額及其差額(余額，下同)。

如果“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方差額，則表示本月未抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)留在本科目借方，不轉(zhuǎn)出；如果是貸方，的差額，則表示本月應(yīng)交增值稅金額將轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”賬戶中的貸方。制作會計分錄如下：

借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(增值稅轉(zhuǎn)出)

貸項：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

因為納稅期為一個月的企業(yè)當(dāng)月不預(yù)繳稅款，月底不會出現(xiàn)多繳的情況。如果月末“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”有借方余額，只能是當(dāng)月未全額抵扣的進(jìn)項稅額(以后月份再抵扣)。

(2)增值稅日繳的會計處理

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定納稅人按日(1日、3日、5日、10日、15日)繳納增值稅的，按照核定的納稅期限平時預(yù)繳；月底核實上月應(yīng)繳納的增值稅后，應(yīng)于下月10日前繳納。

通常情況下，企業(yè)在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中核算增值稅業(yè)務(wù)。其中，繳納當(dāng)月增值稅時，會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅費(fèi))

貸：銀行存款(月末，借記本科目，結(jié)算貸方總額及差額)。

如果“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目為貸方余額，則表示本月應(yīng)交增值稅應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的貸方，會計分錄如下：

借方：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(增值稅轉(zhuǎn)出)

貸項：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

如果“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目為借方余額，則借方余額可能不僅是未抵扣的進(jìn)項稅額，還可能包括月中由于預(yù)繳稅金而多付的款項。多交的稅有多少，還有多少沒扣？一般有以下三種情況：

1.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額大于“已交稅金”的總額時，表示當(dāng)月已交稅金全部多繳。同時，兩者的差額是本月未抵扣的進(jìn)項稅。

【例2】某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目信息如下：

借記貸方借方或貸方余額進(jìn)項稅2850，銷項稅2550，已付稅1200，合計4050，合計2550，借方余額1500元，其中多繳1200元，含稅300元待抵扣，進(jìn)項稅(2550-2850=-300)，多繳的稅款應(yīng)多轉(zhuǎn)出。制作會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

貸款：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出后應(yīng)交增值稅)

1200后的“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”為借方余額300元。

2.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”的借方差額等于“已交稅金”的總額時，說明已交稅金全部多繳。同時，本月沒有進(jìn)項稅可以抵扣。

【例3】某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目信息如下：

借記貸方借記或貸記進(jìn)項稅余額2850，銷項稅余額2850，已繳稅款1200，合計4050，合計2850，借記1200，借方余額1200元，即已繳稅款1200元或多繳稅款1200元。同時，2850元的當(dāng)期銷項稅額是2850元的當(dāng)期進(jìn)項稅額，沒有進(jìn)項稅額需要抵扣。會計分錄同上。結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”余額為零。

3.當(dāng)“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”借方余額小于“應(yīng)交稅金”總額時，表明已交稅金一部分是應(yīng)交稅金，一部分是多交稅金，借方余額是多交稅金。

【例4】某企業(yè)4月份“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目信息如下：貸方借方余額進(jìn)項稅額2850，銷項稅額3000，已交稅金1200，合計4050，合計3000，借款1050。本月企業(yè)已繳稅1200元，其中應(yīng)繳稅150元(3000-2850)。制作會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅1050

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出和多繳增值稅)1050

結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”余額為零。

(3)實際繳納增值稅的會計處理。

1.預(yù)繳當(dāng)月應(yīng)納增值稅時，會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(已交稅費(fèi))

貸款：銀行存款

2.月初匯算清繳上月應(yīng)納增值稅或上繳上月(年)應(yīng)納增值稅時，會計分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未付增值稅

貸款：銀行存款。