稅法中允許企業(yè)“以前年度虧損”結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，用以后年度的收益彌補，但最長不得超過5年。但《會計準則第18號所得稅》規(guī)定，可收回損失在會計處理上作為可抵扣暫時性差異，符合條件的應確認與之相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。這樣，稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)與會計準則規(guī)定的賬面價值之間存在暫時性差異，需要進行所得稅會計處理。同時，由于新企業(yè)所得稅法的實施和企業(yè)所得稅法定稅率的變化，也要進行會計處理。

2008年初，某公司“不超過五年的虧損”為200萬元(24行年度企業(yè)所得稅申報表)，其2008年調(diào)整后的收入(23行年度企業(yè)所得稅申報表)為50萬元。2008年以前適用的企業(yè)所得稅稅率為330，2008年適用的企業(yè)所得稅稅率為25，企業(yè)盈余公積提取比例為10。

一種調(diào)整意見是：

1.確認2008年以前年度未彌補虧損產(chǎn)生的遞延所得稅。

2008年初未彌補虧損200萬元，根據(jù)會計準則可抵扣暫時性差異200萬元。應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額為66萬元(200 33)。

2、根據(jù)企業(yè)所得稅稅率變化(由33項改為25項)調(diào)整賬務，并調(diào)整財務報表。

2008年初，根據(jù)會計準則可扣除暫時性差異200萬元。按照新稅率，應確認遞延所得稅資產(chǎn)余額50萬元(200 25)，遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整減少660-50=16萬元，通過以前年度損益調(diào)整科目核算。并調(diào)整2008年資產(chǎn)負債表中的“年初余額”。https://www.zhucesz.com/,遞延所得稅資產(chǎn)減少16萬元，未分配利潤減少1萬元，https://www.zhucesz.com/盈余公積減少1萬元

其實以上調(diào)整根本沒必要。根據(jù)《會計準則第18號所得稅》第十七條，適用稅率發(fā)生變化的，應當重新計量確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債外，其影響計入當期變動的所得稅費用。根據(jù)該規(guī)定，除計入資本公積的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債外，稅率變動對所得稅的影響計入變動當期的所得稅費用。由于2008年所得稅稅率發(fā)生了變化，33至25的稅率變化對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的影響應直接計入2008年，并在2008年與以前年度彌補的虧損一起核算。