事實上，在建立普遍退稅制度的國家，基本沒有單獨的出口退稅，出口企業(yè)免征出口稅，其進(jìn)項稅由退稅制度解決。

近兩年，我國逐步建立了留成退稅制度，但仍與出口退稅分開。現(xiàn)在我們國家已經(jīng)離開了退稅，我感覺在未來，也許，出口退稅會成為歷史。

投資、消費和出口是經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車，而出口是三駕馬車的重要組成部分。簡單地說，我們應(yīng)該擴(kuò)大出口，賺取外匯，促進(jìn)"雙循環(huán)"經(jīng)濟(jì)。

所以國家為了鼓勵出口，降低出口企業(yè)整體稅負(fù)，允許出口商品免稅進(jìn)入市場，產(chǎn)量為零。輸入呢？投入的是之前企業(yè)墊付的資金，這部分實際上會形成留存。

2019年之前，我國一直實行剩余抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期的制度，但對于出口業(yè)務(wù)，采取退稅方式全額抵扣出口商已繳納的進(jìn)項稅額。說白了就是把剩下的部分還給企業(yè)。讓出口業(yè)務(wù)真正做到全程無增值稅。

小談提醒：《增值稅暫行條例》第二條第三款規(guī)定：“納稅人出口貨物實行零稅率。”零稅率不同于免稅，往往是指免稅的某個環(huán)節(jié)；零稅率是指整體稅負(fù)為零，也就是說出口環(huán)節(jié)免稅，退還之前納稅環(huán)節(jié)繳納的稅款。這就是所謂的“出口退稅”。反正什么樣的企業(yè)可以享受出口退稅？目前，概括起來有兩種，即已登記對外貿(mào)易經(jīng)營者自行或代理出口貨物的對外貿(mào)易企業(yè)和未登記對外貿(mào)易經(jīng)營者并委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。

當(dāng)然，不同類型的企業(yè)享受的福利不同。

外貿(mào)企業(yè)實行不退、不退產(chǎn)出、不退投入的政策。

生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退政策，產(chǎn)量免稅，相應(yīng)的投入先從內(nèi)銷中扣除，剩余部分再退還。

因為外貿(mào)企業(yè)比較簡單，只有出口免稅和進(jìn)項退稅，所以本文不贅述。今天，我們來談?wù)勆�產(chǎn)企業(yè)的免稅和退稅問題。我也想給大家講一下它的思路和步驟，讓大家對出口退稅有所了解，而不是陌生。

如果退稅率與稅率一致，生產(chǎn)企業(yè)只會免于退稅，但現(xiàn)實情況是退稅率會小于稅率，這涉及到四個步驟。

免征——意味著出口貨物不征收銷項稅。

打勾——是將進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，將退稅率低于稅率時需要剔除的增值稅轉(zhuǎn)入出口成本的過程。(退稅率差異)

內(nèi)銷應(yīng)納稅額由出口應(yīng)納稅額抵扣，使企業(yè)內(nèi)銷少繳稅，獲得出口退稅的好處。

退稅——自然意味著進(jìn)項津貼是為了退稅。

接下來我們就來一一解釋一下，簡單寫出相關(guān)的賬務(wù)處理。

1.免稅

生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)的增值稅。由于免稅，沒有應(yīng)納稅額——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)；不免稅的貨物，按照規(guī)定的稅率征收銷項稅。會計處理如下：

借方：應(yīng)收外匯賬款(或應(yīng)收賬款)

貸款：主營業(yè)務(wù)收入

2.代扣稅金

就是把進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)移的過程，把退稅率低于稅率時需要消除的增值稅轉(zhuǎn)移到出口的成本上。有些朋友在這里會有疑問，為什么需要在這里調(diào)出輸入？這是因為退稅率低于稅率。我們國家認(rèn)為退稅率的差異也要征收銷項稅，但是輸出環(huán)節(jié)是免稅的，你只能把進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。

計算不可退還的進(jìn)項稅，即免稅和抵扣。=凈出口額出口稅率差額

某自營出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為13，退稅率為6。2020年8月，出口商品銷售額折合人民幣200萬元。企業(yè)當(dāng)期不能減免的稅額是多少？

“免抵退”稅不得減免=離岸價(稅率-退稅率)=200(13-6)=14(萬元)

3.稅收抵免——稅收抵免反映在應(yīng)納稅額的計算中。

本期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項稅額-(進(jìn)項稅額-不得減免稅額)-上期免稅額。

=國內(nèi)銷售應(yīng)納稅額-上期出口退稅應(yīng)納稅額

注：內(nèi)銷銷項稅額-內(nèi)銷進(jìn)項稅額=內(nèi)銷應(yīng)納稅額；

出口減免稅的進(jìn)項稅額=出口退稅

第一種情況：當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零(不退稅，因為期末沒有免稅額)，會計處理如下：

借方：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

第二種情況：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零。

4.退稅

含義：當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)月出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)抵扣的進(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，只有退還期末剩余的稅額，才會發(fā)生退稅。

步驟：

(1)計算免稅和退稅金額；

(2)比較確定退稅金額；

(3)退稅的會計處理。

(1)計算免稅和退稅金額

(1)免退稅額=凈出口金額出口貨物退稅率。

(2)免退稅額是最大退稅額，不是真正退還給企業(yè)的稅款。

(3)在會計處理中的作用

根據(jù)免退稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”

(2)比較確定退稅金額。

將最終免稅額與當(dāng)前免稅額和退稅額進(jìn)行比較，取較小者予以退還。

2退稅的前提：當(dāng)期期末有免稅額。

(3)退稅的會計處理。

讀到這里的朋友有沒有一點點明白？如果沒有，我舉個簡單的例子。

小談罐頭廠是一家自營出口生產(chǎn)企業(yè)。出口貨物稅率為13，退稅稅率為10。2021年1月，相關(guān)業(yè)務(wù)為：采購一批原材料，允許扣除外購貨物進(jìn)項稅額26萬元。上個月底繳稅4萬。這個月國內(nèi)商品不含稅銷售額100萬，銀行存款113萬。這個月出口商品的銷售額相當(dāng)于200萬元。計算企業(yè)當(dāng)期“免、抵、退”稅額。

借方：應(yīng)收出口退稅——增值稅11

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(國內(nèi)產(chǎn)品出口抵扣應(yīng)交稅金)9

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(出口退稅)20

注：期末剩余稅額=4 26-6(不含征退稅差額)-13(內(nèi)銷)=11。

免退稅額=凈出口金額出口貨物退稅率=200*10=20