新會計準則中的商譽及其會計方法

[指南]：一、新會計準則定義的商譽概念是基于“應用指南”和“企業會計準則第6號-＆mdash ...

一、新會計準則定義的商譽概念

根據《應用準則》和《企業會計準則第6號-無形資產》的應用準則，商譽是企業合并成本大于被購買方可辨認資產公允價值份額的差額。以及通過合并獲得的負債。它的存在不能與企業本身分開，不能被識別，也不屬于無形資產標準所規定的無形資產。這個概念的基本含義有五點：

（1)商譽是在企業合并過程中產生的。在兩種情況下，投資者合并被投資方以獲取股權：一種是在同一控制下的企業合并中收購股權，例如企業合并在一個企業集團內部；這是一種不受同一控制的企業合并來獲取股權。以前的無形資產標準規定，“無法確認企業產生的商譽”在此新標準中有更明確的定義。

（2)商譽的確認是指“正商譽”，不包括“負商譽”。也就是說，“企業合并的成本大于合并之間的差額，以取得被購買方的公允價值。 “被視為商譽（正商譽）；如果企業合并的成本小于通過合并負商譽獲得的被購買方可辨認資產和負債的公允價值差額，則為計入當期損益。

（[3)商譽的確認是基于“公允價值”的。

（[4)商譽與公司本身密不可分，無法識別。

（5)商譽不屬于“無形資產”標準。商譽符合“企業會計準則第20號-企業合并”和“企業會計準則第33號-合并財務報表”。

二、商譽的確認和會計處理

《應用指南》規定，對于非同一控制權的合并，如果“合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值的差額，企業合并的成本小于合并中取得的被購買方可辨認凈資產與公允價值份額的差額，在合并資產中調整盈余公積和未分配利潤。購買日期表。”以下示例說明：

（[一)貨幣收購產生的商譽的會計處理

示例1：2007年1月1日，A公司以2000萬元的存款購買了B公司85％的股份。于購買日，乙公司的可辨認資產賬面價值為3,800萬元，公允價值為4,000萬元。可辨認負債的賬面價值為1600萬元，公允價值為1,700萬元。在A公司的購買日進行以下計算和處理：

（1)乙公司可辨認凈資產的公允價值= 4000-1700 = 2300（萬元）

（2) A公司購買當日確認的投資額= 2300×85％= 1955（萬元）

（3) A公司購買日確認的商譽= 2000-1955 = 45（萬元）

（4) A公司購買之日的會計分錄如下（單位：萬元）：

借款：長期股權投資-其他股權投資1955

商譽45

貸款：銀行存款2000

說明：此處記錄的商譽為45萬元，僅是公司A取得公司B的85％股權時歸屬于公司A的商譽，其他少數股東權益的15％為商譽7.940,000元（45＆pide; 85％= 4 5)。

如果上例中B公司的可辨認凈資產的公允價值為2,400萬元，而在其他條件不變的情況下，A公司在購買日的2,000萬元的合并成本低于可辨認的凈額從被投資公司B取得的公允價值為2040萬元（2400×85％）的商譽，40萬元的商譽不記作商譽，而是記入“盈余公積”和“利潤”。分配-未分配利潤”。

（二)非貨幣收購產生的商譽的會計處理

示例2：A公司用一件設備換取B公司60％的股權（A和B不受同一方控制）。換出的設備原價為400萬元，折舊為80萬元。換出設備的公允價值為290萬元。甲公司合并時，乙公司可辨認凈資產公允價值為440萬元。甲公司投資時的會計分錄如下（單位：萬元）：

借款：長期股權投資-其他股權投資290

累計折舊80

營業外支出[（400-80)-290] 30

貸款：400項固定資產

同時，將公允價值290萬元與所占份額（440×60％= 260萬元）的差額作為商譽。條目如下：

借用：商譽26

貸款：長期股權投資-其他股權投資26

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