納稅人計算預(yù)扣和繳納營業(yè)稅稅項

〈指南〉：納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或出售房地產(chǎn)時，應(yīng)按營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。計算應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。

納稅人計算預(yù)扣和繳納營業(yè)稅稅項

提供應(yīng)稅服務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或出售房地產(chǎn)的納稅人，應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。計算應(yīng)納稅額的公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率。

因此，公司在計算代扣代繳額時，還可以根據(jù)上述公式進行確認(rèn)，以準(zhǔn)確確認(rèn)應(yīng)稅活動的營業(yè)額和稅率。營業(yè)額和稅率的確認(rèn)與國內(nèi)企業(yè)和單位的應(yīng)稅行為一致。

案例1：公司A（中國）向客戶B（第三國）出售商品，公司A（美國）的母公司為客戶提供售后服務(wù)。需要維修零件，而中國公司向母公司支付售后服務(wù)費用。公司，是否需要預(yù)扣并支付營業(yè)稅。

分析：可以看出，勞務(wù)提供者（母公司）和勞務(wù)提供者（客戶B）不在中國，因此不在營業(yè)稅支付范圍之內(nèi)。甲公司無需預(yù)扣和支付營業(yè)稅義務(wù)。

案例2：2009年，一家海外公司將一家在中國的房屋轉(zhuǎn)讓給了一家中國居民企業(yè)，并獲得了1000萬元的轉(zhuǎn)讓收益。轉(zhuǎn)讓合同規(guī)定，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓程序應(yīng)于2009年完成，并于2009年10月預(yù)付款于當(dāng)月1日全額支付。房屋原價500萬元，折舊200萬元。 （假設(shè)外國公司與中國沒有相關(guān)稅收協(xié)定）

分析：非居民企業(yè)的房地產(chǎn)行為根據(jù)房地產(chǎn)的所在地確認(rèn)，是否屬于營業(yè)稅業(yè)務(wù)。該房地產(chǎn)位于中國。因此，上述轉(zhuǎn)讓收入需要在中國繳納營業(yè)稅。

假定外國企業(yè)在中國沒有營業(yè)組織或業(yè)務(wù)代理，而受讓人或購買者是預(yù)扣代理，則受讓人中國居民企業(yè)有義務(wù)代扣代繳營業(yè)稅。外國公司是否在中國設(shè)有代理商。付款人（中國居民企業(yè)）沒有義務(wù)代扣代繳營業(yè)稅。

如果納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或出售不動產(chǎn)，并采用預(yù)付款方式，則其納稅義務(wù)將在收到預(yù)付款之日發(fā)生。因此，當(dāng)預(yù)付款于2009年10月1日全額支付時，受讓中國居民企業(yè)應(yīng)預(yù)扣和支付營業(yè)稅的應(yīng)納稅額。

《財政部和國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅[2003] 16號）規(guī)定，自2003年1月1日起，所購房地產(chǎn)的買賣按單位和個人或者接受方式計算，對于轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，其總收入減去不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)的原始購買或者轉(zhuǎn)讓價格為營業(yè)額。代扣代繳營業(yè)稅=（1000-500）×5％= 25萬元。

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