各種補貼個人所得稅的計算方法說明

[指南]：企業在日常經營中會遇到一次性發放職工補貼的情況，主要包括提前退休，內部退休，解除勞動關系和破產清算。支付補貼的原因不同，個人所得稅的納稅計算方法也不同。這里我們以實例說明各種補貼...

各種補貼個人所得稅的計算方法說明

企業在日常經營中會遇到一次性發放職工補貼的情況，主要包括提前退休，內部退休，解除勞動關系和破產清算。支付補貼的原因不同，個人所得稅的計算方法也不同。這里我們舉例說明各種補貼的計算方法。

1、提早退休

提前退休是指未達到法定退休年齡，但提前退休程序已按照有關法律法規的規定辦理的情況，例如《國務院職工退休和退休暫行辦法》（國發〔1978〕104號）規定國有企業，事業單位，黨政機關和群眾組織的工人或基層干部從事地下，高海拔，高溫特別是繁重的體力勞動。或其他對健康有害的工作。男性必須至少55歲，女性必須至少45歲。一歲且連續工作超過10年的人員應退休。

《國家稅務總局關于獲得補貼收入的個人提早退休的個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號）規定，獲得的一次性補貼收入個人辦理提前退休手續，應當按照提前退休手續與法定退休年齡之間月平均比例計算。稅金計算公式：

應付稅款= {[（一次性補貼收入÷從退休年齡開始到法定退休年齡的實際月數-費用減免標準]×適用的稅率-快速計算扣除額）×法定的退休年齡退休年齡實際月數

根據上述規定，一次性獲得的補助可以單獨征稅，與當月工資無關，可以根據提前退休的平均月數計算。在下面的分析中，我們發現這種計算方法比其他補貼計算方法對個人更有利。

[案例1]某煤礦企業的男工人A，是地下工人，可以按規定退休，到55歲時可以提早退休，并一次性給付30萬元。

個人應納稅額為：（300000 / 60-3500)×3％×60 = 2700元

2、內部退??休

內部退休是我們通常所說的“內部退休”，提前退休都是在達到法定退休年齡之前“退休”的，但是區別在于內部退休沒有經過正式的退休程序，而是需要法定退休。程序只能在年齡時處理。

《國家稅務總局關于個人所得稅政策問題的通知》（國稅發〔1999〕58號）規定，個人在辦理內部退休后從原用人單位取得的一次性收入。程序應作為內部程序處理從退休程序到法定退休年齡的月份取平均數，并與當月“工資和薪金”所得相加，扣除當月費用的扣除標準，并適用稅率根據余額確定。薪金加上獲得的一次性收入減去費用扣除標準，再按適用稅率計算和征收個人所得稅。

從上述規定中，我們可以看到這種計算方法也有一個“平均值”，但是它與提前退休的平均值不同。該平均值類似于年終獎金的平均值，僅用于確定適用的稅率；其次，收入需要與當月工資一起征稅。

[情況2]為了減少雇員并提高效率，公司鼓勵55歲以上的雇員在內部退休。員工B提交內部退休申請。他正式退休還有60個月。公司一次性支付30萬元內部退休補貼據了解，該員工的月薪為4000元。獲得補貼的當月應納稅額計算如下：

（[1)確定適用稅率

300000/60 + 4000-3500 = 5500元，適用稅率為20％，快速扣除額為550。

（[2)應付稅款

（300000 + 4000-3500)×20％-550 = 59550元。

它也是提前5年“退款”的，也是一次性補貼30萬元。在這兩種方法下，稅收差額為5.6萬元。

3、解除勞動關系

如果終止勞動關系，您將被“解雇”。對于這種一次性補償，國家將給予某些稅收方面的考慮。

《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同獲得的經濟補償金征收個人所得稅的通知》（國稅發〔1999〕178號）第二條規定：個人一次性獲得的一次性經濟補償金大于或等于被解雇人員一段時間內沒有固定收入。因此，個人獲得的一次性經濟補償收入可以視為一次工資和一次幾個月的工資收入，可以在一定時期內平均。具體的平均方法是：將個人獲得的一次性經濟補償收入除以個人在企業工作的年數，并將商數用作個人的月工資和薪金收入以及個人收入稅款是根據稅收法律法規計算和支付的。個人在企業工作的年數根據實際工作年數計算，超過12年的年數計算為12。

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