上市公司的現金欺詐審計對策

[指南]：現金（在本文中指貨幣基金）一直被公認為最可靠的資產。正是由于這一優勢，近年來現金已成為上市公司財務欺詐的主要工具。國內上市公司經常會因現金欺詐，理論上和實踐上受到監管機構的懲罰。

現金（在本文中指貨幣基金）一直被認為是最可靠的資產。正是由于這一優勢，近年來現金已成為上市公司財務欺詐的主要工具。國內上市公司經常因現金欺詐而受到監管部門的懲罰。理論界和實踐界也對現金欺詐進行了一些研究。隨著現金欺詐的不斷暴露，注冊會計師越來越重視現金審計，它也成為預防和發現公司欺詐的重要突破。

一、上市公司現金欺詐的主要類型

上市公司的現金欺詐可以概括為動態欺詐（即金額欺詐）和靜態欺詐（即余額欺詐）。具體類型包括以下三種情況：

1.虛假的現金余額欺詐。虛假的現金余額欺詐通常表現為期末的非限制現金余額很高，從而使報表用戶擁有較高的資產流動性。典型的欺詐方法包括：設置虛假的銀行存款和偽造銀行對賬單；期末由虛擬關聯方償還，期后返還；隱藏諸如定期存款抵押之類的受限現金。

2.虛假減少現金余額。虛假現金余額的欺詐通常表現為期末無限制現金余額很低，但是公司的資產規模和經營狀況變化不大，經營狀況良好，顯示財務狀況良好。限制報告用戶，但使用效率和效果都很高。高現象。典型的欺詐方法包括：通過無關聯方將賬外資金轉移給關聯方；設置一個帳外的銀行帳戶，以及將帳外資金用于其他目的。

3.現金流量欺詐。現金流量欺詐通常表現為現金流入和流出的虛假或清單不足，并且現金流入和流出不可靠。這種現金欺詐行為主要與上市公司虛假業務以及關聯方挪用資金結合使用。欺詐方法的典型類型包括：現金流入和流出未反映在賬簿上；虛擬現金流入和流出以在銀行帳戶之間實現平衡（實際現金流出和流入帳戶不一致）；營業外現金流入和流出反映在營業流人流中。

二、現金欺詐審計對策

（一)從概念的角度注意現金帳戶的審計

許多注冊會計師認為現金是非關鍵審計主題，通常將其交給實習生或審計助理，作為審計審計主題的起點。審核程序通常還包括驗證，清單，查詢和測試等，這似乎非常簡單。實際上，注冊會計師考慮的簡單現金主體是上市公司舞弊的關鍵領域，因此注冊會計師應從概念上重視對現金主體的審計。只有從概念上重視現金賬戶的審計，審計過程中才會配備適當的人員和時間來完成現金賬戶的審計，最終達到發現或防止現金欺詐發生的目的。 。只有概念改變后，貨幣基金審計才可以成為實習生或審計助理的“專利”。

（[二)深入徹底地了解上市公司的現金內部控制情況

1.審計師應調查并了解上市公司與現金相關的內部控制，以確定是否存在內部控制系統。為了做到這一點，我們需要注意：（1)結合內部控制系統和現場查詢，審計師必須訪問系統實施過程中涉及的所有控制點，以防止系統和實際步驟- （2)理解，查詢應該是深入和多方驗證。所謂的“深入”，一方面意味著要注意內部現金控制的細節，例如作為簽名批準的順序和時間間隔；“多方驗證”是指審核員需要走出財務部門，也就是說，除了了解與財務中現金收支相關的內部控制外，部門，有必要向其他部門學習相關信息，以確保所獲取信息的可靠性。[3)內部控制的評估應包括諸如“公司內部控制標準”之類的系統，并與實際情況相結合。企業的實際情況，要注意控制系統的實際運行，有效防止審計師根據內部控制規范對內部控制進行不恰當的評估。

2.審計師應測試與現金相關的上市公司內部控制的執行有效性，以確定內部控制系統是否有效和一致。為此，您需要注意：（1)注意現金內部控制流程的關鍵控制點，并對某些資本流程進行關鍵測試。現金收支，支出支出和儲備金管理應根據制度進行規范。程序是重點抽查。[2)注意檢查一些重要業務內容的計算，并加強對同一業務不同環節的比較檢查。例如，審查銀行存款調整表，以檢查調整表是否正確，并將其與未來業務結合使用復合調整表中數據的真實性。[3)控制測試應基于統計抽樣，將統計抽樣和非統計抽樣相結合統計抽樣可以有效地阻止上市公司進行反欺詐調查，并增加審計測試對象的不確定性。 n在某種程度上，它增加了上市公司應對審計的難度。非統計抽樣旨在進行控制測試，重點在于發現異常情況或預期的異常情況。在某些情況下，只需花費一半的精力就可以達到兩倍的結果。 （4)控制測試方法的多樣性可以有效地保證測試結果。測試方法的變化主要包括兩種情況：首先，隨著對上市公司內部現金控制的認識加深，內部控制測試的方法需要第二，在持續審計過程中，需要改變測試上市公司內部現金控制的方法，一方面，需要改變上市公司的經營狀況。另一方面，在連續審計過程中，上市公司對控制的理解。測試程序和方法導致了欺詐審計的出現，因此審計師必須在連續審計中改變控制測試方法。

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