企業(yè)清算所得稅處理

[指南]：程序：1.輸入清算程序2.計(jì)算清算收入3.繳納企業(yè)所得稅4.將剩余資產(chǎn)分配給所有者（一）企業(yè)所得稅處理方法清算公司公司依法清算當(dāng)時(shí)，清算結(jié)束后的清算收入為應(yīng)納稅所得...

程序：1.輸入清算程序2.計(jì)算清算收入3.繳納企業(yè)所得稅4.將剩余資產(chǎn)分配給所有者

（[一）清算公司的企業(yè)所得稅處理

依法清算的企業(yè)，清算后的清算收入為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條規(guī)定：清算收入，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去資產(chǎn)凈值，清算費(fèi)用及有關(guān)稅費(fèi)后的余額。

《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)有關(guān)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009] 60號(hào)）第四條規(guī)定，可變現(xiàn)價(jià)值或從企業(yè)資產(chǎn)中扣除企業(yè)所有資產(chǎn)的交易價(jià)格。計(jì)稅基礎(chǔ)，清算費(fèi)用，相關(guān)稅費(fèi)，債務(wù)清算損益等余額為清算收入。企業(yè)應(yīng)將整個(gè)清算期間作為一個(gè)獨(dú)立的納稅年度來(lái)計(jì)算清算收入。

清算收入=所有資產(chǎn)-資產(chǎn)稅基清算費(fèi)用，相關(guān)稅金+債務(wù)結(jié)算損益的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格

在取消注冊(cè)之前，納稅人應(yīng)將應(yīng)付的稅款，滯納金，罰款，發(fā)票和其他稅務(wù)文件交至稅務(wù)機(jī)關(guān)。

（[二）股東稅待遇

《財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)中企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009] 60號(hào)）第五條規(guī)定：

企業(yè)所有資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減去清算費(fèi)用，職工工資，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定賠償，所得稅的清算，往年所欠稅款等，以及按照規(guī)定計(jì)算的企業(yè)債務(wù)清算可以分配給所有者的剩余資產(chǎn)。

剩余資產(chǎn)=公司所有資產(chǎn)的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-清算成本-員工工資-社會(huì)保險(xiǎn)成本和法定補(bǔ)償收入-前幾年應(yīng)繳納的稅款-還清公司債務(wù)

清算公司股東分配的剩余資產(chǎn)金額，相當(dāng)于清算公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的比例，是按股東比例計(jì)算的。收入;扣除股利后的資產(chǎn)余額超過(guò)或低于股東的投資成本的資產(chǎn)余額，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)移收益或損失。

清算公司股東分配給清算公司的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)可變現(xiàn)價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定。

（[1）股息收入=清算公司累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的比例，該金額是根據(jù)股東的股份計(jì)算的。

公司股東：合格的股息收入免征公司所得稅；個(gè)人股東：根據(jù)“利息，股息和股息收入”繳納個(gè)人所得稅。

（2）投資轉(zhuǎn)移收入（或損失）=剩余資產(chǎn)-股利收入-股東投資成本

企業(yè)股東：合并應(yīng)納稅所得額并征收企業(yè)所得稅；個(gè)人股東：根據(jù)“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入”繳納個(gè)人所得稅。

示例：公司終止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的財(cái)務(wù)信息：資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值為6200萬(wàn)元，資產(chǎn)的賬面價(jià)值為5600萬(wàn)元，資產(chǎn)的稅基為5800萬(wàn)元；負(fù)債的賬面價(jià)值為3700萬(wàn)元，最終清算額為3500萬(wàn)元；公司清算期間的清算費(fèi)用為90萬(wàn)元；支付職工工資和社會(huì)保障費(fèi)130萬(wàn)元；清算過(guò)程中的相關(guān)稅費(fèi)為30萬(wàn)元。

（[1）清算所得

（[2）清算所得稅

（[3）可分配給所有者的剩余資產(chǎn)

（[1）清算收入=所有資產(chǎn)-資產(chǎn)稅基的清算價(jià)值或交易價(jià)格-清算費(fèi)用，相關(guān)稅費(fèi)+債務(wù)結(jié)算損益= 6200-5800-（90 + 30）+（3700- 3500）= 480（萬(wàn)元）

（2）清算所得稅= 480×25％= 120（萬(wàn)元）。

（3）可分配給所有者的剩余資產(chǎn)=企業(yè)所有資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-清算費(fèi)用-員工工資-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償-以前年度應(yīng)繳的所得稅稅款貸款-公司債務(wù)的償還= 6200-90-130-120-3500 = 2160（萬(wàn)元）

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